一、基本概念
    借款費用，是指企業因借款而發生的利息及其他相關成本。借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。借款利息，是指企業向銀行或者其他金融機構等借入資金發生的利息、發行公司債券發生的利息，以及為購建或者生產符合資本化條件的資產而發生的帶息債務所承擔的利息等。
    折價或者溢價，是指發行債券等所發生的折價或者溢價，發行債券中的折價或者溢價，其實質是對債券票面利息的調整（即將債券票面利率調整為實際利率），屬于借款費用的范疇。輔助費用，是指企業在借款過程中發生的諸如手續費、傭金等費用，由于這些費用是因安排借款而發生的，也屬于借入資金所付出的代價，是借款費用的構成部分。
    因外幣借款而發生的匯兌差額，是指由于匯率變動對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產生的影響金額。由于匯率的變化往往與利率的變化相聯動，它是企業外幣借款所需承擔的風險。因此，因外幣借款相關匯率變化所導致的匯兌差額屬于借款費用的組成部分。
    企業借款分為專門借款與一般借款。專門借款，是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項；一般借款，是指除專門借款以外的其他借款。
    二、借款費用的資本化確認與稅前扣除
    在會計處理上，企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。
    借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：資產支出已經發生，資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出；借款費用已經發生；為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。
    在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本。
    專門借款(kuan)發(fa)生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)的輔(fu)助費用(yong)，在(zai)所(suo)購建或者生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)的符(fu)合(he)資本(ben)化(hua)(hua)(hua)條件的資產(chan)達到預定可(ke)使(shi)用(yong)或者可(ke)銷售狀態(tai)之前發(fa)生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)的，應(ying)當在(zai)發(fa)生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)時根據(ju)其發(fa)生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)額予(yu)以(yi)資本(ben)化(hua)(hua)(hua)，計入符(fu)合(he)資本(ben)化(hua)(hua)(hua)條件的資產(chan)的成(cheng)本(ben)；在(zai)所(suo)購建或者生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)的符(fu)合(he)資本(ben)化(hua)(hua)(hua)條件的資產(chan)達到預定可(ke)使(shi)用(yong)或者可(ke)銷售狀態(tai)之后發(fa)生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)的，應(ying)當在(zai)發(fa)生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)時根據(ju)其發(fa)生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)額確認為費用(yong)，計入當期損(sun)益。

來源：2011年匯算清繳    2011所得稅匯算清繳       所得稅匯算清繳  企業所得稅匯算清繳