既不贊同第(di)一種(zhong)(zhong)觀點(dian)(dian)，也不贊同第(di)二種(zhong)(zhong)觀點(dian)(dian)。《土地增值(zhi)稅暫行(xing)條例實(shi)施細則》規(gui)定(ding)了在(zai)“5％以(yi)(yi)內(nei)(nei)計(ji)算扣(kou)(kou)除(chu)”及“10％以(yi)(yi)內(nei)(nei)計(ji)算扣(kou)(kou)除(chu)”，且明確“上(shang)述(shu)計(ji)算扣(kou)(kou)除(chu)的(de)具體比例，由各(ge)省、自(zi)(zi)治(zhi)區、直(zhi)轄市(shi)人(ren)民政府(fu)(fu)規(gui)定(ding)。”因(yin)此，本人(ren)認為(wei)：這(zhe)里規(gui)定(ding)的(de)兩(liang)個(ge)比例明確的(de)是計(ji)算扣(kou)(kou)除(chu)，而不可能是在(zai)這(zhe)個(ge)比例內(nei)(nei)據實(shi)扣(kou)(kou)除(chu)，這(zhe)里所說(shuo)“5％以(yi)(yi)內(nei)(nei)計(ji)算扣(kou)(kou)除(chu)”及“10％以(yi)(yi)內(nei)(nei)計(ji)算扣(kou)(kou)除(chu)”，其(qi)“以(yi)(yi)內(nei)(nei)”的(de)含義，實(shi)際上(shang)是給予(yu)“各(ge)省、自(zi)(zi)治(zhi)區、直(zhi)轄市(shi)人(ren)民政府(fu)(fu)規(gui)定(ding)”的(de)比例限制，各(ge)地要規(gui)定(ding)一個(ge)比例在(zai)這(zhe)個(ge)比例以(yi)(yi)內(nei)(nei)，然后再按(an)規(gui)定(ding)的(de)比例進行(xing)計(ji)算扣(kou)(kou)除(chu)。

　　比(bi)如：四川(chuan)、上海等(deng)地的(de)規(gui)定如下：

　　《四川省關于貫徹〈中華人(ren)民共和國土(tu)地增值(zhi)稅(shui)暫行條例實施細則〉的補充規定》規定：

　　（一）凡(fan)不(bu)(bu)能按(an)轉(zhuan)讓房地產項目(mu)分攤利(li)息支出或不(bu)(bu)能提供金融機構證明的(de)(de)，房地產開發費用按(an)《實施細則(ze)》第七條第（一）、（二(er)）項規定計算(suan)的(de)(de)金額之和的(de)(de)10％計算(suan)扣(kou)除。

　　（二(er)）財務費(fei)用(yong)中的利(li)息支出，凡(fan)能(neng)夠按轉讓房地產項目計(ji)算(suan)(suan)(suan)分攤(tan)并提供(gong)金融機構(gou)證明的，允許據實(shi)扣(kou)除(chu)，但(dan)最高不能(neng)超(chao)過按商業銀行同類同期貸款(kuan)利(li)率計(ji)算(suan)(suan)(suan)的金額。其他房地產開發費(fei)用(yong)，按《實(shi)施細(xi)則》第七條第（一(yi)）、（二(er)）項規(gui)定計(ji)算(suan)(suan)(suan)的金額之和的4％計(ji)算(suan)(suan)(suan)扣(kou)除(chu)。

　　《上海市地方稅務局轉發(fa)(fa)財政(zheng)部〈印發(fa)(fa)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》的(de)通(tong)知〉及本市的(de)補充規定》（滬地稅地[1995]36號）規定：

　　財務費(fei)用中的(de)(de)利(li)息支出(chu)，凡能(neng)夠按轉讓房地產項(xiang)目(mu)計算分攤(tan)并提供金融機構(gou)證明的(de)(de)，允許據(ju)實(shi)扣(kou)(kou)除，但最高(gao)不(bu)能(neng)超(chao)過按商(shang)業銀行同類同期貸款利(li)率計算金額(e)。其(qi)它房地產開發費(fei)用，按《細(xi)則》第七條（一(yi)）、（二(er)）項(xiang)規定計算的(de)(de)金額(e)之和(he)的(de)(de)5%計算扣(kou)(kou)除。

　　凡不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產開發費用按《細則》第七條（一）、（二）項規定計算的金額之和的10%計算扣除。