問題：《土地增值稅暫(zan)行(xing)條例(li)實(shi)施細則(ze)》第七(qi)條規(gui)定，條例(li)第六條所列的計算增值額的扣除項目(mu)，具體為：

　　（三）開發(fa)土地和新建房(fang)及配套設(she)施的費用(yong)(yong)（以(yi)下簡(jian)稱房(fang)地產(chan)開發(fa)費用(yong)(yong)），是指與房(fang)地產(chan)開發(fa)項目有關的銷(xiao)售費用(yong)(yong)、管理費用(yong)(yong)、財務費用(yong)(yong)。

　　財(cai)務費(fei)用中的利息支出，凡能(neng)夠按轉讓房地(di)產項目計算分(fen)攤并提供(gong)金(jin)融機(ji)構證明的，允許據(ju)實扣(kou)除，但最(zui)高(gao)不能(neng)超(chao)過按商(shang)業銀行(xing)同(tong)類同(tong)期(qi)貸款利率計算的金(jin)額。其他房地(di)產開(kai)發費(fei)用，按本(ben)條(tiao)（一）、（二）項規定計算的金(jin)額之(zhi)和(he)的5％以內計算扣(kou)除。

　　凡不能按轉讓房地(di)產項目(mu)計(ji)算(suan)分攤利(li)息支出或不能提(ti)供金融機(ji)構(gou)證明的(de)，房地(di)產開發(fa)費用按本條（一）、（二）項規(gui)定計(ji)算(suan)的(de)金額(e)之和的(de)10％以(yi)內計(ji)算(suan)扣(kou)除。

　　上述計算(suan)扣除的具體比例，由各(ge)省、自治區(qu)、直轄(xia)市人(ren)民政府(fu)規定(ding)。

　　“其他(ta)房地產開發(fa)費用(yong)”，即管理(li)費用(yong)和(he)銷售費用(yong)以(yi)及(ji)財務(wu)費用(yong)中除(chu)(chu)利息支出(chu)外(wai)的(de)其他(ta)費用(yong)，是應按(an)(an)5%的(de)比例依（一）、（二(er)）項之和(he)計算扣(kou)除(chu)(chu)還是按(an)(an)比例與實際發(fa)生孰(shu)低(di)原則扣(kou)除(chu)(chu)？

　　一種觀點認為：根(gen)據實際(ji)發(fa)(fa)生原則，應(ying)該是(shi)孰低(di)原則扣(kou)除(chu)(chu)(chu)，按(an)照(zhao)“取得(de)土(tu)地(di)使(shi)用(yong)(yong)權(quan)所(suo)(suo)(suo)支(zhi)付(fu)的(de)(de)金(jin)(jin)額(e)(e)(e)”與(yu)“房地(di)產開(kai)(kai)發(fa)(fa)成(cheng)(cheng)本”金(jin)(jin)額(e)(e)(e)之和的(de)(de)5%以內(nei)計算扣(kou)除(chu)(chu)(chu)，指的(de)(de)是(shi)此項費用(yong)(yong)的(de)(de)扣(kou)除(chu)(chu)(chu)是(shi)孰低(di)原則，如果實際(ji)發(fa)(fa)生額(e)(e)(e)低(di)于“取得(de)土(tu)地(di)使(shi)用(yong)(yong)權(quan)所(suo)(suo)(suo)支(zhi)付(fu)的(de)(de)金(jin)(jin)額(e)(e)(e)”與(yu)“房地(di)產開(kai)(kai)發(fa)(fa)成(cheng)(cheng)本”金(jin)(jin)額(e)(e)(e)之和的(de)(de)5%，按(an)實際(ji)發(fa)(fa)生額(e)(e)(e)扣(kou)除(chu)(chu)(chu)；如果實際(ji)發(fa)(fa)生額(e)(e)(e)高(gao)于“取得(de)土(tu)地(di)使(shi)用(yong)(yong)權(quan)所(suo)(suo)(suo)支(zhi)付(fu)的(de)(de)金(jin)(jin)額(e)(e)(e)”與(yu)“房地(di)產開(kai)(kai)發(fa)(fa)成(cheng)(cheng)本”金(jin)(jin)額(e)(e)(e)之和的(de)(de)5%，按(an)“取得(de)土(tu)地(di)使(shi)用(yong)(yong)權(quan)所(suo)(suo)(suo)支(zhi)付(fu)的(de)(de)金(jin)(jin)額(e)(e)(e)”與(yu)“房地(di)產開(kai)(kai)發(fa)(fa)成(cheng)(cheng)本”金(jin)(jin)額(e)(e)(e)之和的(de)(de)5%計算扣(kou)除(chu)(chu)(chu)。

　　另一(yi)種觀點認為(wei)：土(tu)地增值稅(shui)的(de)(de)(de)計(ji)(ji)算有別于其(qi)他稅(shui)種，既然規定(ding)(ding)(ding)是(shi)計(ji)(ji)算扣除，也明確規定(ding)(ding)(ding)了計(ji)(ji)算的(de)(de)(de)基(ji)數(shu)，應(ying)該就是(shi)按5%的(de)(de)(de)比例計(ji)(ji)算，而(er)不按實際發生的(de)(de)(de)費用來扣除。第二項也規定(ding)(ding)(ding)了另外一(yi)種情(qing)(qing)形，利(li)息支出不符合條件的(de)(de)(de)情(qing)(qing)況下，也無法(fa)據實扣除，只能按10%的(de)(de)(de)比例計(ji)(ji)算扣除，兩者的(de)(de)(de)規定(ding)(ding)(ding)是(shi)相同的(de)(de)(de)。

　　請說出您(nin)的(de)觀(guan)點和理由。

　　中國稅網特(te)約(yue)研(yan)究員：樊(fan)劍英

　　筆(bi)者認(ren)為上述兩種觀點均有問題，沒有深刻(ke)領會(hui)其(qi)中關(guan)鍵詞(ci)的涵義(yi)。

　　關鍵(jian)詞一(yi)(yi)“計(ji)(ji)(ji)算(suan)(suan)扣除”，屬于(yu)第二種觀點要(yao)表達的(de)(de)意(yi)思。由于(yu)房(fang)地產(chan)(chan)開發(fa)(fa)項目歷時周(zhou)期較長(chang)，所發(fa)(fa)生(sheng)的(de)(de)管理費(fei)(fei)用、銷售費(fei)(fei)用、財務費(fei)(fei)用可(ke)(ke)能要(yao)跨(kua)多個年度且不為某一(yi)(yi)項目單獨發(fa)(fa)生(sheng)，按(an)照實(shi)際發(fa)(fa)生(sheng)數(shu)扣除，勢必存在(zai)數(shu)據(ju)匯(hui)總(zong)期間的(de)(de)確認和不同項目之間如何分攤的(de)(de)問題。徒增(zeng)征納(na)雙方之間的(de)(de)矛盾紛爭，不利于(yu)實(shi)際操作執行(xing)。而“計(ji)(ji)(ji)算(suan)(suan)扣除”可(ke)(ke)以解決(jue)這一(yi)(yi)問題，只要(yao)按(an)照既定(ding)比例和既定(ding)的(de)(de)計(ji)(ji)(ji)算(suan)(suan)公式計(ji)(ji)(ji)算(suan)(suan)即可(ke)(ke)，不必考慮實(shi)際發(fa)(fa)生(sheng)的(de)(de)開發(fa)(fa)費(fei)(fei)用多寡(gua)，無(wu)論主管稅(shui)務機關還是房(fang)地產(chan)(chan)開發(fa)(fa)企業，都簡便易行(xing)。

　　關(guan)鍵詞(ci)二“之(zhi)內(nei)”。第(di)一種觀(guan)點(dian)提到了“之(zhi)內(nei)”，第(di)二種觀(guan)點(dian)忽視(shi)了“之(zhi)內(nei)”。“之(zhi)內(nei)”的(de)漢語(yu)言意思(si)為“在一定的(de)數量(liang)﹑時間﹑處所﹑范圍的(de)界限(xian)之(zhi)內(nei)”。既(ji)然規定5%或10%以(yi)內(nei)，就表示只要不超過5%或10%的(de)比例(li)都(dou)是可(ke)以(yi)的(de)，至于具(ju)(ju)體比例(li)該(gai)是多少，上文(wen)同樣(yang)有規定“上述計(ji)算扣除的(de)具(ju)(ju)體比例(li)，由各(ge)省、自治區(qu)、直(zhi)轄市人民政府(fu)規定”。第(di)二種觀(guan)點(dian)忽視(shi)“之(zhi)內(nei)”的(de)提法(fa)，主要還是因為很多地(di)方實施政策直(zhi)接選(xuan)取(qu)了比例(li)上限(xian)5%或10%.

　　另外，還需要注意的是，《國家稅務總局關于土地增值稅有關問題的通知》（國稅函