[案例分析]

    財稅(shui)[2008]175號文(wen)件規定，在(zai)股權(quan)(quan)轉讓中(zhong)，單位、個(ge)人承受企業(ye)(ye)股權(quan)(quan)，企業(ye)(ye)土地、房(fang)屋權(quan)(quan)屬不發生(sheng)轉移，不征收契(qi)稅(shui)。

  ;  國稅(shui)發[2009]89號文(wen)件中(zhong)規定(ding)的(de)(de)“股權(quan)轉讓”，僅(jin)包括(kuo)股權(quan)轉讓后(hou)企(qi)(qi)業(ye)(ye)法人(ren)存續的(de)(de)情況(kuang)，不(bu)包括(kuo)企(qi)(qi)業(ye)(ye)法人(ren)注銷(xiao)的(de)(de)情況(kuang)。在執(zhi)行中(zhong)，應根(gen)據工商管理(li)部門對企(qi)(qi)業(ye)(ye)進行的(de)(de)登記認定(ding)，即企(qi)(qi)業(ye)(ye)不(bu)需辦理(li)變(bian)更和新設(she)登記，或(huo)僅(jin)辦理(li)變(bian)更登記的(de)(de)，適用該條。企(qi)(qi)業(ye)(ye)辦理(li)新設(she)登記的(de)(de)，不(bu)適用該條，對新設(she)企(qi)(qi)業(ye)(ye)承受原企(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)土地、房屋權(quan)屬應征收契稅(shui)。

    另外，參(can)考(kao)《四川省地方稅(shui)務局關于股權轉讓(rang)有關契稅(shui)問(wen)題的批復》（川地稅(shui)函(han)[2005]273號）規定：

    1.關于(yu)股(gu)(gu)權(quan)全部轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)(rang)的(de)(de)(de)契(qi)稅問題。按照《財政部、國家稅務總(zong)局關于(yu)企業(ye)改制重組若干(gan)契(qi)稅政策的(de)(de)(de)通知》（財稅[2003]184號）和《國家稅務總(zong)局關于(yu)股(gu)(gu)權(quan)變(bian)動導致企業(ye)法人(ren)房(fang)地(di)產(chan)權(quan)屬(shu)更名登(deng)記不(bu)征(zheng)(zheng)契(qi)稅的(de)(de)(de)批復》（國稅函[2002]771號）規(gui)定，在(zai)股(gu)(gu)權(quan)轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)(rang)中(zhong)，單位(wei)、個人(ren)承受企業(ye)股(gu)(gu)權(quan)，企業(ye)土地(di)、房(fang)屋權(quan)屬(shu)不(bu)發(fa)生轉(zhuan)(zhuan)移，不(bu)征(zheng)(zheng)收契(qi)稅。因(yin)此，企業(ye)股(gu)(gu)權(quan)無論是部分(fen)轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)(rang)還是全部轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)(rang)，引起的(de)(de)(de)企業(ye)投資(zi)主體(ti)及名稱(cheng)(cheng)發(fa)生變(bian)化，并因(yin)此進行(xing)土地(di)、房(fang)屋權(quan)屬(shu)人(ren)名稱(cheng)(cheng)變(bian)更登(deng)記的(de)(de)(de)，均不(bu)征(zheng)(zheng)收契(qi)稅。

    2.關于增資擴股(gu)(gu)的(de)(de)契稅(shui)(shui)(shui)問題。企(qi)(qi)業因增加注(zhu)冊資本，吸(xi)(xi)(xi)收(shou)(shou)(shou)新(xin)(xin)股(gu)(gu)東，從(cong)而(er)引(yin)起(qi)企(qi)(qi)業名稱發生變化(hua)，并(bing)因此進行土(tu)(tu)地、房屋權屬人名稱變更登(deng)記(ji)，其契稅(shui)(shui)(shui)分以下兩種情況：如(ru)果(guo)吸(xi)(xi)(xi)收(shou)(shou)(shou)的(de)(de)新(xin)(xin)股(gu)(gu)東是以土(tu)(tu)地、房屋權屬作(zuo)價入(ru)股(gu)(gu)或作(zuo)為出資投入(ru)企(qi)(qi)業，應照章征收(shou)(shou)(shou)契稅(shui)(shui)(shui)；如(ru)果(guo)吸(xi)(xi)(xi)收(shou)(shou)(shou)的(de)(de)新(xin)(xin)股(gu)(gu)東是以現金投入(ru)企(qi)(qi)業，則不(bu)征收(shou)(shou)(shou)契稅(shui)(shui)(shui)。

    因此(ci)，本案(an)例中天籟房(fang)地(di)產公(gong)司承受甲工業(ye)企(qi)業(ye)股(gu)權以及(ji)乙(yi)企(qi)業(ye)將土(tu)地(di)權屬(shu)名義的變(bian)更(geng)登(deng)記，企(qi)業(ye)土(tu)地(di)和(he)房(fang)屋權屬(shu)沒有(you)發(fa)生(sheng)實(shi)質轉(zhuan)移，不需要繳納契稅。

    （三）承擔安置注(zhu)銷、破產(chan)企業的契稅優惠

    [案例三(san)]甲(jia)公(gong)司(si)依照有關法律、法規的規定實(shi)施關閉，天(tian)(tian)籟房地(di)產(chan)公(gong)司(si)以200萬(wan)元(yuan)的價格購買了甲(jia)公(gong)司(si)的房產(chan)，甲(jia)公(gong)司(si)將(jiang)200萬(wan)元(yuan)用(yong)于償還所欠(qian)的乙公(gong)司(si)債務。天(tian)(tian)籟房地(di)產(chan)公(gong)司(si)應繳(jiao)納契稅8萬(wan)元(yuan)（200×4%）。

    [案例分析(xi)]

    成(cheng)為轉讓企業(ye)的債權人不完全(quan)具備(bei)實施條件，是否有其他途徑？

    財稅(shui)(shui)[2008]175號文件規定，企(qi)業(ye)(ye)(ye)依照有關(guan)法(fa)律、法(fa)規的(de)規定實施注(zhu)(zhu)(zhu)銷(xiao)、破產(chan)后，對(dui)非(fei)債(zhai)權(quan)人承受(shou)(shou)注(zhu)(zhu)(zhu)銷(xiao)、破產(chan)企(qi)業(ye)(ye)(ye)土地、房屋(wu)(wu)權(quan)屬，凡(fan)按照《勞動(dong)法(fa)》等國家(jia)有關(guan)法(fa)律、法(fa)規、政策妥善安(an)置原(yuan)企(qi)業(ye)(ye)(ye)全部職(zhi)工(gong)。其中，與(yu)原(yuan)企(qi)業(ye)(ye)(ye)30%以上(shang)職(zhi)工(gong)簽訂服(fu)務年(nian)限不少(shao)于三年(nian)的(de)勞動(dong)用(yong)工(gong)合(he)同的(de)，對(dui)其承受(shou)(shou)所購(gou)企(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)土地、房屋(wu)(wu)權(quan)屬，減半征收契稅(shui)(shui)；與(yu)原(yuan)企(qi)業(ye)(ye)(ye)全部職(zhi)工(gong)簽訂服(fu)務年(nian)限不少(shao)于三年(nian)的(de)勞動(dong)用(yong)工(gong)合(he)同的(de)，免征契稅(shui)(shui)。這說明，企(qi)業(ye)(ye)(ye)注(zhu)(zhu)(zhu)銷(xiao)、破產(chan)，債(zhai)權(quan)人和非(fei)債(zhai)權(quan)人承受(shou)(shou)注(zhu)(zhu)(zhu)銷(xiao)、破產(chan)企(qi)業(ye)(ye)(ye)土地、房屋(wu)(wu)權(quan)屬享受(shou)(shou)的(de)政策待(dai)遇(yu)不同。

    本案例中，天籟房(fang)地(di)產公司(si)即使(shi)不(bu)是甲公司(si)的(de)(de)(de)債權人(ren)，但在承受房(fang)產時滿足“按照(zhao)《勞動(dong)法(fa)》等國(guo)家有關法(fa)律、法(fa)規、政策(ce)妥善(shan)安置(zhi)原(yuan)企業(ye)(ye)全(quan)部職工(gong)，其中，與原(yuan)企業(ye)(ye)30%以上職工(gong)簽訂(ding)服(fu)務年(nian)(nian)限(xian)不(bu)少于三年(nian)(nian)的(de)(de)(de)勞動(dong)用工(gong)合(he)同(tong)”的(de)(de)(de)條(tiao)件，則(ze)(ze)減半(ban)征收契稅，即天籟房(fang)地(di)產公司(si)繳(jiao)納契稅為4萬元（200×4%÷2）；如果滿足“與原(yuan)企業(ye)(ye)全(quan)部職工(gong)簽訂(ding)服(fu)務年(nian)(nian)限(xian)不(bu)少于三年(nian)(nian)的(de)(de)(de)勞動(dong)用工(gong)合(he)同(tong)”的(de)(de)(de)條(tiao)件，則(ze)(ze)全(quan)額免征契稅。

    [風(feng)險提示]

    實(shi)施(shi)以上方(fang)案不(bu)繳納(na)契稅，必須全部安(an)置原(yuan)企業(ye)職工(gong)。不(bu)得(de)僅在合同中約定全部安(an)置原(yuan)企業(ye)職工(gong)，而在實(shi)際上卻解雇職工(gong)。