3.財稅[2008]175號(hao)文件第七條中(zhong)規(gui)定的(de)“行政性調(diao)整和(he)劃(hua)轉(zhuan)”，是(shi)指(zhi)縣級(ji)以上(shang)人民(min)政府(fu)或國有資產管理部(bu)門批(pi)準的(de)資產劃(hua)轉(zhuan)。

    4.以出讓方式(shi)或國家作價出資（入股）方式(shi)承受(shou)(shou)原改制重組企業劃撥用地的(de)(de)，不屬(shu)于財稅[2008]175號(hao)文件規定的(de)(de)免稅范圍，對承受(shou)(shou)方應征收(shou)契稅。

    5.《財政部、國家稅(shui)務總(zong)局關于(yu)企業(ye)改(gai)制過程(cheng)中以國家作價出(chu)資（入股(gu)）方式(shi)轉(zhuan)移國有土地使用權有關契(qi)稅(shui)問題的通知》（財稅(shui)[2008]129號）自文(wen)件發布之日起執行。

    財稅[2008]129號文(wen)件明確了以(yi)國(guo)家作(zuo)價(jia)出(chu)資（入(ru)股）方(fang)式(shi)轉(zhuan)移(yi)國(guo)有土(tu)地使(shi)用(yong)(yong)權(quan)的(de)行為不適(shi)用(yong)(yong)《財政(zheng)部、國(guo)家稅務總局關于企(qi)業(ye)改制重(zhong)組(zu)若干(gan)契(qi)稅政(zheng)策的(de)通知》（財稅[2003]184號），也即(ji)不適(shi)用(yong)(yong)財稅[2008]175號文(wen)件中(zhong)對以(yi)國(guo)家作(zuo)價(jia)出(chu)資（入(ru)股）方(fang)式(shi)轉(zhuan)移(yi)國(guo)有土(tu)地使(shi)用(yong)(yong)權(quan)的(de)行為，應視同(tong)土(tu)地使(shi)用(yong)(yong)權(quan)轉(zhuan)讓，由土(tu)地使(shi)用(yong)(yong)權(quan)的(de)承受方(fang)按規定繳(jiao)納契(qi)稅。

    對于想與其他企業重組(zu)的房(fang)地(di)產(chan)企業來(lai)說，尋求適合(he)的改(gai)制(zhi)重組(zu)方式(shi)可以減少契稅(shui)支出(chu)，納稅(shui)籌劃具有一定(ding)的空間。

    二、改制重組(zu)免(mian)征契稅(shui)政策應用(yong)及風(feng)險防范

    （一）土地轉讓免征契稅(shui)的稅(shui)務規劃

    [案例一]天籟房(fang)地產公司欲購買(mai)甲(jia)國有獨(du)資公司一宗土地，約定支付價款1000萬元(yuan)。則根據稅法規定，天籟房(fang)地產公司應繳納契稅為(wei)40萬元(yuan)（1000×4%）。

    [案(an)例分析]

    土地轉(zhuan)讓以免征契稅為目的的納稅籌劃方案：

    天籟(lai)房(fang)(fang)(fang)地(di)產(chan)公(gong)司(si)(si)可以(yi)要求甲公(gong)司(si)(si)以(yi)該土地(di)作為(wei)(wei)投(tou)資(zi)，共同(tong)組(zu)建(jian)新(xin)公(gong)司(si)(si)乙公(gong)司(si)(si)，并(bing)保證甲公(gong)司(si)(si)在乙公(gong)司(si)(si)中(zhong)所占股份超(chao)過50%，然(ran)后由(you)天籟(lai)房(fang)(fang)(fang)地(di)產(chan)公(gong)司(si)(si)吸收(shou)合并(bing)乙公(gong)司(si)(si)，最后甲公(gong)司(si)(si)以(yi)1000萬(wan)元的價格將(jiang)股權(quan)轉讓(rang)給天籟(lai)房(fang)(fang)(fang)地(di)產(chan)公(gong)司(si)(si)。財(cai)稅[2008]175號文(wen)件規定：“非公(gong)司(si)(si)制國(guo)有(you)(you)(you)獨(du)資(zi)企業(ye)或國(guo)有(you)(you)(you)獨(du)資(zi)有(you)(you)(you)限責任(ren)公(gong)司(si)(si)，以(yi)其部分資(zi)產(chan)與他人組(zu)建(jian)新(xin)公(gong)司(si)(si)，且該國(guo)有(you)(you)(you)獨(du)資(zi)企業(ye)（公(gong)司(si)(si)）在新(xin)設公(gong)司(si)(si)中(zhong)所占股份超(chao)過50%的，對新(xin)設公(gong)司(si)(si)承受(shou)該國(guo)有(you)(you)(you)獨(du)資(zi)企業(ye)（公(gong)司(si)(si)）的土地(di)、房(fang)(fang)(fang)屋權(quan)屬，免(mian)(mian)征(zheng)契稅。”可見，按此方(fang)案實(shi)施，天籟(lai)房(fang)(fang)(fang)地(di)產(chan)公(gong)司(si)(si)可少負擔契稅40萬(wan)元。需要說明的是，此方(fang)案實(shi)際操作雖然(ran)較為(wei)(wei)復雜，但是國(guo)有(you)(you)(you)獨(du)資(zi)公(gong)司(si)(si)將(jiang)轉讓(rang)土地(di)改為(wei)(wei)先入股再(zai)轉讓(rang)股權(quan)，可免(mian)(mian)征(zheng)銷(xiao)售不動產(chan)營業(ye)稅等相關稅收(shou)，買賣雙方(fang)應當對比測(ce)算(suan)籌(chou)劃成本和收(shou)益(yi)，如果(guo)收(shou)益(yi)大于成本，可按上述籌(chou)劃方(fang)案實(shi)施。

    （二）股權轉(zhuan)讓不涉及征收契稅(shui)

    [案例二]2010年12月，甲工業企業將其全部股權以1000萬元的價格轉讓給天籟房地產公司，其中土地和房屋價值為800萬元。股權轉讓協議生效后，天籟房地產公司申請將甲工業企業工商變更登記為乙企業，乙企業申請將甲工業企業的土地和房屋權屬變更到自己名下。在股權轉讓及一系列變更登記過程中，天籟房地產公司是否需要繳納契稅？