清算(suan)所(suo)得(de)＝企(qi)業(ye)的(de)全部資產(chan)可(ke)變現價(jia)值(zhi)或交易價(jia)格-資產(chan)的(de)計(ji)稅基礎，清算(suan)費(fei)用-相關稅費(fei)＋債務清償損(sun)益＝（9000-1200）＋（1000-1000）＋（1000-1000）＝7800（萬(wan)元）

    麗人公司應納企(qi)業所得稅＝7800×25%＝1950（萬元）

    2.華美公司的涉稅事項分析。

   ; （1）華(hua)美公司(si)轉(zhuan)讓麗人公司(si)股權的(de)行(xing)為不(bu)征(zheng)收營業稅(shui)、城建(jian)稅(shui)和教(jiao)育(yu)費(fei)附加。

    （2）股權轉讓應納企(qi)業所得稅

    清(qing)算所得(de)產生的新留存收益＝7800-1950＝5850（萬元）

    總留存收益＝400＋5850＝6250（萬元）

    華美公司應確(que)認的股(gu)息收益為6250萬元，該股(gu)息所得(de)免(mian)征企業所得(de)稅。

    股權轉讓所(suo)得＝9000-800-6250-1950＝0（萬元）

    （3）華美公(gong)司獲(huo)得(de)信誠(cheng)公(gong)司1000萬股股票的計稅基礎(chu)為(wei)9000萬元(yuan)。

    3.信誠公(gong)司的涉稅事項分析。

    （1）印(yin)花稅。信誠公(gong)司(si)的注冊資(zi)本(ben)(ben)和資(zi)本(ben)(ben)公(gong)積(ji)增加金額(e)為9000萬元，應納(na)印(yin)花稅4.5萬元。

    （2）在企業合(he)并(bing)中(zhong)，信誠公司(si)獲得麗人公司(si)的廠房(fang)和土(tu)地無須(xu)繳納契稅。

    （3）信誠公(gong)司應按公(gong)允價值確定接受被(bei)合并企業各項資產和(he)負債的計稅基礎，印廠房及土地為9000萬(wan)元，現金為1000萬(wan)元，負債為1000萬(wan)元。

    如果(guo)在上述業(ye)務中(zhong)，各(ge)方采用特殊性稅(shui)務處理(li)進行所得(de)(de)稅(shui)的稅(shui)務處理(li)，則信(xin)(xin)誠公(gong)司(si)接受麗人(ren)公(gong)司(si)資產和負債的計稅(shui)基(ji)礎(chu)，以麗人(ren)公(gong)司(si)的原有(you)(you)計稅(shui)基(ji)礎(chu)確定，即廠房(fang)及土地為1200萬(wan)(wan)元，現金(jin)和負債分別(bie)為1000萬(wan)(wan)元；麗人(ren)公(gong)司(si)無須進行清(qing)算，其(qi)相(xiang)關(guan)所得(de)(de)稅(shui)事項由信(xin)(xin)誠公(gong)司(si)承繼；華美公(gong)司(si)取(qu)得(de)(de)合并企業(ye)股權的計稅(shui)基(ji)礎(chu)，以其(qi)原持有(you)(you)的麗人(ren)公(gong)司(si)股權的計稅(shui)基(ji)礎(chu)800萬(wan)(wan)元確定，

    此時可以看到，在特(te)殊性(xing)稅(shui)(shui)務處理中，由于麗人公司沒(mei)有(you)進(jin)行清算(suan)，未繳納(na)企業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)，因(yin)此華美公司所(suo)獲得(de)的股權、信誠公司所(suo)獲得(de)的廠房(fang)及土地仍以原計稅(shui)(shui)基礎確定，會使企業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)負擔(dan)潛在后移，因(yin)此建(jian)議(yi)在企業(ye)合并中采用(yong)一(yi)般性(xing)稅(shui)(shui)務處理方式。

     （二）以合并方式轉讓(rang)房(fang)地(di)產對土地(di)增值稅的(de)影響

    通過案例2可(ke)以(yi)看出，以(yi)合(he)(he)并(bing)(bing)方武轉讓(rang)房(fang)地(di)(di)(di)(di)(di)(di)產(chan)(chan)，可(ke)以(yi)達(da)到暫免征收土(tu)地(di)(di)(di)(di)(di)(di)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)的(de)目的(de)。那么這種方式是(shi)否可(ke)以(yi)真(zhen)正減少土(tu)地(di)(di)(di)(di)(di)(di)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)的(de)負擔呢(ni)？要解決這一問題，關鍵點(dian)在于：在計(ji)算土(tu)地(di)(di)(di)(di)(di)(di)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)時，允許(xu)扣(kou)除的(de)納(na)稅(shui)(shui)(shui)人為取(qu)得土(tu)地(di)(di)(di)(di)(di)(di)使用(yong)權(quan)所支付的(de)地(di)(di)(di)(di)(di)(di)價(jia)款(kuan)或出讓(rang)金應(ying)提供(gong)相應(ying)的(de)憑(ping)據，換言之，由于在企(qi)(qi)業(ye)合(he)(he)并(bing)(bing)過程中，被兼(jian)并(bing)(bing)企(qi)(qi)業(ye)將(jiang)(jiang)房(fang)地(di)(di)(di)(di)(di)(di)產(chan)(chan)轉讓(rang)到兼(jian)并(bing)(bing)企(qi)(qi)業(ye)時，并(bing)(bing)沒有單(dan)獨支付地(di)(di)(di)(di)(di)(di)價(jia)款(kuan)，也沒有繳納(na)土(tu)地(di)(di)(di)(di)(di)(di)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)，因此兼(jian)并(bing)(bing)企(qi)(qi)業(ye)將(jiang)(jiang)兼(jian)并(bing)(bing)中所獲得的(de)房(fang)地(di)(di)(di)(di)(di)(di)產(chan)(chan)用(yong)于房(fang)地(di)(di)(di)(di)(di)(di)產(chan)(chan)開(kai)發(fa)時，仍舊(jiu)以(yi)被兼(jian)并(bing)(bing)企(qi)(qi)業(ye)獲得土(tu)地(di)(di)(di)(di)(di)(di)使用(yong)權(quan)的(de)地(di)(di)(di)(di)(di)(di)價(jia)款(kuan)或者出讓(rang)金作(zuo)為土(tu)地(di)(di)(di)(di)(di)(di)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)扣(kou)除的(de)依(yi)據，也就是(shi)說，在案例2中，信誠公司獲得麗人公司土(tu)地(di)(di)(di)(di)(di)(di)使用(yong)權(quan)后，如果進(jin)行房(fang)地(di)(di)(di)(di)(di)(di)產(chan)(chan)開(kai)發(fa)轉讓(rang)，則(ze)計(ji)算土(tu)地(di)(di)(di)(di)(di)(di)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)時，允許(xu)扣(kou)除的(de)地(di)(di)(di)(di)(di)(di)價(jia)款(kuan)為800萬元，而非9000萬元。也就是(shi)說納(na)稅(shui)(shui)(shui)人無論(lun)以(yi)何種方式獲得土(tu)地(di)(di)(di)(di)(di)(di)使用(yong)權(quan)進(jin)行房(fang)地(di)(di)(di)(di)(di)(di)產(chan)(chan)開(kai)發(fa)，只能(neng)適當推遲土(tu)地(di)(di)(di)(di)(di)(di)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)納(na)稅(shui)(shui)(shui)義務的(de)發(fa)生時間，但(dan)難以(yi)達(da)到增(zeng)(zeng)(zeng)加扣(kou)除項目金額(e)、降低(di)土(tu)地(di)(di)(di)(di)(di)(di)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)的(de)目的(de)。