例3：C公司(si)是執行會計(ji)制(zhi)度的(de)(de)企業。C公司(si)土(tu)地(di)(di)總面積為(wei)(wei)(wei)10000平(ping)方米，取得土(tu)地(di)(di)使(shi)用權(quan)支付的(de)(de)價(jia)款以(yi)及開發土(tu)地(di)(di)發生的(de)(de)成本費用總額為(wei)(wei)(wei)600萬元，2010年底(di)房(fang)屋(wu)總建筑(zhu)面積和(he)占地(di)(di)面積均為(wei)(wei)(wei)1000平(ping)米。C公司(si)會計(ji)核算時將房(fang)屋(wu)實(shi)際占地(di)(di)面積所對應的(de)(de)地(di)(di)價(jia)計(ji)入(ru)房(fang)產(chan)原值，即計(ji)入(ru)房(fang)產(chan)原值的(de)(de)地(di)(di)價(jia)為(wei)(wei)(wei)60萬元(1000÷10000×600)，其余540萬元(600－60)地(di)(di)價(jia)計(ji)入(ru)“無形資產(chan)”。

　　從(cong)例1的計算結果可知，C公司計入房(fang)(fang)產計稅(shui)原值(zhi)的地價應(ying)為120萬元，因(yin)此，C公司在申(shen)報繳(jiao)納房(fang)(fang)產稅(shui)時，應(ying)當(dang)相(xiang)應(ying)調增房(fang)(fang)產計稅(shui)原值(zhi)60萬元(120－60)。

　　例4：假設(she)在(zai)例3中，C公司會計核算時將地價全(quan)部計入房產(chan)原值，即計入房產(chan)原值的地價為600萬(wan)元。

　　對于納稅(shui)人會計核算(suan)時(shi)計入房產原值的地(di)價(jia)，超過財稅(shui)[2010]121號文件(jian)規(gui)定(ding)標準的部分，在申報繳納房產稅(shui)時(shi)應當準予調(diao)減。本例C公司在在申報繳納房產稅(shui)時(shi)，應當相應調(diao)減房產計稅(shui)原值480萬元(600－120)。

　　例5：D公(gong)司是(shi)執行會(hui)計(ji)(ji)制度的企業。D公(gong)司土地總面積(ji)為(wei)(wei)10000平(ping)方米(mi)，取得土地使用(yong)權支付的價款以(yi)及開發(fa)土地發(fa)生的成(cheng)本費用(yong)總額(e)為(wei)(wei)600萬元，2010年底房屋總建筑面積(ji)為(wei)(wei)6000平(ping)米(mi)，房屋總占地面積(ji)為(wei)(wei)3000平(ping)方米(mi)。D公(gong)司會(hui)計(ji)(ji)核算時將房屋實際(ji)占地面積(ji)所對應(ying)的地價計(ji)(ji)入(ru)房產(chan)原值(zhi)(zhi)，即計(ji)(ji)入(ru)房產(chan)原值(zhi)(zhi)的地價為(wei)(wei)180萬元(3000÷10000×600)，其余420萬元(600－180)地價計(ji)(ji)入(ru)“無形資產(chan)”。

　　從例2的(de)計算結果可(ke)知(zhi)，D公司地價款600萬元應(ying)當全部計入房(fang)產計稅(shui)原值(zhi)，因此，C公司在申報繳(jiao)納房(fang)產稅(shui)時，應(ying)當相應(ying)調增房(fang)產計稅(shui)原值(zhi)420萬元(600－180)。

　　例6：假設在例5中(zhong)，D公(gong)司會計(ji)核算時(shi)將地價(jia)(jia)全部計(ji)入房產原值，即(ji)計(ji)入房產原值的地價(jia)(jia)為600萬元。

　　因為D公司會計(ji)核(he)算(suan)時已(yi)經將地(di)價全部計(ji)入房(fang)產(chan)原值，所以(yi)D公司在申報繳(jiao)納房(fang)產(chan)稅(shui)(shui)時，不需要對房(fang)產(chan)計(ji)稅(shui)(shui)原值進行(xing)調整。

　　(二(er))執行(xing)新《企(qi)業會計準則》的納稅(shui)人

　　《企業(ye)會計(ji)準則第6號——無(wu)形(xing)資產》應(ying)用(yong)(yong)指南指出：“自行開(kai)(kai)發(fa)建(jian)造廠房(fang)(fang)等建(jian)筑物(wu)(wu)，相(xiang)關的(de)(de)土地使(shi)(shi)用(yong)(yong)權(quan)與建(jian)筑物(wu)(wu)應(ying)當(dang)分(fen)別(bie)進行處理(li)；外購土地及建(jian)筑物(wu)(wu)支(zhi)付的(de)(de)價款應(ying)當(dang)在(zai)建(jian)筑物(wu)(wu)與土地使(shi)(shi)用(yong)(yong)權(quan)之(zhi)間進行分(fen)配；難(nan)以合(he)理(li)分(fen)配的(de)(de)，應(ying)當(dang)全部(bu)作為固定資產；企業(ye)(房(fang)(fang)地產開(kai)(kai)發(fa))取(qu)得土地用(yong)(yong)于建(jian)造對(dui)外出售(shou)的(de)(de)房(fang)(fang)屋建(jian)筑物(wu)(wu)，相(xiang)關的(de)(de)土地使(shi)(shi)用(yong)(yong)權(quan)賬面(mian)價值(zhi)應(ying)當(dang)計(ji)入(ru)所建(jian)造的(de)(de)房(fang)(fang)屋建(jian)筑物(wu)(wu)成本(ben)。”

　　《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》應用指南指出：“首次執行日之前已計入在建工程和固定資產的土地使用權，符合《企業會計準則第6號——無形資產》的規定應當單獨確認為無形資產的，首次執行日應當進行重分類，將歸屬于土地使用權的部分從原資產賬面價值中分離，作為土地使用權的認定成本，按照《企業會計準則第6號——無形資產》的規定處理。”