根據財(cai)政部、國家稅(shui)(shui)(shui)務總局近期下(xia)(xia)發的(de)(de)(de)(de)《關于(yu)安置(zhi)殘疾(ji)人(ren)就業單位城(cheng)鎮土地(di)使用(yong)稅(shui)(shui)(shui)等政策的(de)(de)(de)(de)通(tong)知》(財(cai)稅(shui)(shui)(shui)[2010]121號(hao))的(de)(de)(de)(de)規定(ding)，“對按照房產(chan)(chan)(chan)原(yuan)值(zhi)計(ji)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)房產(chan)(chan)(chan)，無論會(hui)計(ji)上(shang)如何核(he)算，房產(chan)(chan)(chan)原(yuan)值(zhi)均應(ying)包含地(di)價(jia)，包括為取得土地(di)使用(yong)權支付的(de)(de)(de)(de)價(jia)款、開發土地(di)發生的(de)(de)(de)(de)成本費用(yong)等。”就此規定(ding)，江蘇省地(di)稅(shui)(shui)(shui)局近日(ri)(ri)提示納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)，自財(cai)稅(shui)(shui)(shui)[2010]121號(hao)文件下(xia)(xia)發之日(ri)(ri)起，從價(jia)計(ji)征房產(chan)(chan)(chan)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)房產(chan)(chan)(chan)計(ji)稅(shui)(shui)(shui)原(yuan)值(zhi)有了獨(du)立于(yu)會(hui)計(ji)核(he)算之外的(de)(de)(de)(de)確認標準。由于(yu)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)與(yu)會(hui)計(ji)已經產(chan)(chan)(chan)生了明顯的(de)(de)(de)(de)差異(yi)，因此，納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)會(hui)計(ji)核(he)算的(de)(de)(de)(de)房產(chan)(chan)(chan)原(yuan)值(zhi)與(yu)財(cai)稅(shui)(shui)(shui)[2010]121號(hao)文件規定(ding)不(bu)一致的(de)(de)(de)(de)，在申報繳納(na)房產(chan)(chan)(chan)稅(shui)(shui)(shui)時應(ying)當根據財(cai)稅(shui)(shui)(shui)[2010]121號(hao)文件規定(ding)進(jin)行相應(ying)調整。

　　一、計稅原值的確認

　　(一)稅收政(zheng)策演變

　　《財政部稅(shui)務總局關于檢發房(fang)(fang)(fang)產(chan)(chan)(chan)稅(shui)若干具體問題的解(jie)釋和暫行規(gui)定(ding)(ding)》([86]財稅(shui)地字(zi)第008號，已廢止)第十五條規(gui)定(ding)(ding)：“房(fang)(fang)(fang)產(chan)(chan)(chan)原(yuan)(yuan)值(zhi)(zhi)是指納稅(shui)人按照會計(ji)(ji)制定(ding)(ding)規(gui)定(ding)(ding)，在帳簿“固定(ding)(ding)資產(chan)(chan)(chan)”科目中記(ji)(ji)載的房(fang)(fang)(fang)屋原(yuan)(yuan)價。對納稅(shui)人未按會計(ji)(ji)制度(du)(du)規(gui)定(ding)(ding)記(ji)(ji)載的，在計(ji)(ji)征(zheng)房(fang)(fang)(fang)產(chan)(chan)(chan)稅(shui)時(shi)，應按規(gui)定(ding)(ding)調(diao)(diao)整房(fang)(fang)(fang)產(chan)(chan)(chan)原(yuan)(yuan)值(zhi)(zhi)，對房(fang)(fang)(fang)產(chan)(chan)(chan)原(yuan)(yuan)值(zhi)(zhi)明顯不合理的，應重新予(yu)以評(ping)估。”由此可見(jian)，對于從(cong)價計(ji)(ji)征(zheng)房(fang)(fang)(fang)產(chan)(chan)(chan)稅(shui)的房(fang)(fang)(fang)產(chan)(chan)(chan)計(ji)(ji)稅(shui)原(yuan)(yuan)值(zhi)(zhi)的確(que)認(ren)，以企(qi)業(ye)會計(ji)(ji)制度(du)(du)的規(gui)定(ding)(ding)為依據，企(qi)業(ye)在會計(ji)(ji)處理時(shi)根(gen)據會計(ji)(ji)制度(du)(du)的規(gui)定(ding)(ding)調(diao)(diao)整房(fang)(fang)(fang)產(chan)(chan)(chan)原(yuan)(yuan)值(zhi)(zhi)的，在計(ji)(ji)征(zheng)房(fang)(fang)(fang)產(chan)(chan)(chan)稅(shui)時(shi)應當相應予(yu)以調(diao)(diao)整。

　　《財(cai)政(zheng)部國(guo)家稅(shui)(shui)務總局關于房(fang)(fang)(fang)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)稅(shui)(shui)城鎮土地(di)使用稅(shui)(shui)有(you)關問題的通知(zhi)》(財(cai)稅(shui)(shui)[2008]152號)規(gui)定(ding)(ding)：“自(zi)2009年1月1日起，對(dui)依照房(fang)(fang)(fang)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)原(yuan)(yuan)值(zhi)計(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)的房(fang)(fang)(fang)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)，不論(lun)是否記載在會計(ji)(ji)(ji)賬簿固(gu)定(ding)(ding)資產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)科目中，均(jun)應(ying)按(an)照房(fang)(fang)(fang)屋(wu)原(yuan)(yuan)價(jia)計(ji)(ji)(ji)算(suan)繳納(na)房(fang)(fang)(fang)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)稅(shui)(shui)。房(fang)(fang)(fang)屋(wu)原(yuan)(yuan)價(jia)應(ying)根據國(guo)家有(you)關會計(ji)(ji)(ji)制度(du)(du)規(gui)定(ding)(ding)進行(xing)核(he)算(suan)。對(dui)納(na)稅(shui)(shui)人未按(an)國(guo)家會計(ji)(ji)(ji)制度(du)(du)規(gui)定(ding)(ding)核(he)算(suan)并記載的，應(ying)按(an)規(gui)定(ding)(ding)予以調(diao)整(zheng)或重(zhong)新(xin)評估。(86)財(cai)稅(shui)(shui)地(di)字第008號第十五條規(gui)定(ding)(ding)同時(shi)廢(fei)止。”因為執(zhi)行(xing)新(xin)《企業會計(ji)(ji)(ji)準則(ze)》的納(na)稅(shui)(shui)人有(you)可(ke)能將(jiang)應(ying)稅(shui)(shui)房(fang)(fang)(fang)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)確認為“投資性房(fang)(fang)(fang)地(di)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)”而不計(ji)(ji)(ji)入“固(gu)定(ding)(ding)資產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)”，所以財(cai)稅(shui)(shui)[2008]152號文件進一步(bu)明確規(gui)定(ding)(ding)，應(ying)稅(shui)(shui)房(fang)(fang)(fang)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)無(wu)論(lun)在會計(ji)(ji)(ji)處理時(shi)是否計(ji)(ji)(ji)入“固(gu)定(ding)(ding)資產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)”，均(jun)應(ying)當按(an)規(gui)定(ding)(ding)計(ji)(ji)(ji)征房(fang)(fang)(fang)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)稅(shui)(shui)。房(fang)(fang)(fang)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)計(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)原(yuan)(yuan)值(zhi)的確認仍(reng)然(ran)依照國(guo)家有(you)關會計(ji)(ji)(ji)制度(du)(du)的規(gui)定(ding)(ding)執(zhi)行(xing)。

　　《財政部國家稅務總局關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知》(財稅[2010]121號)規定：“對按照房產原值計稅的房產，無論會計上如何核算，房產原值均應包含地價，包括為取得土地使用權支付的價款、開發土地發生的成本費用等。”自財稅[2010]121號文件下發之日起，從價計征房產稅的房產計稅原值有了獨立于會計核算之外的確認標準。由于稅法與會計已經產生了明顯的差異，因此，納稅人會計核算的房產原值與財稅[2010]121號文件規定不一致的，在申報繳納房產稅時應當根據財稅[2010]121號文件規定進行相應調整。