青國稅(shui)函[2010]115號規定：建筑企業(ye)總機構直接管理的跨地區設立的項目部，應按《通知》第三條(tiao)規定，自月份終(zhong)了之日15日內，報送《企業(ye)所得稅(shui)月（季）度預繳納稅(shui)申(shen)報表》（一式三份），按項目實(shi)際經營(ying)收入0.2%預繳企業(ye)所得稅(shui)。

　　青地(di)稅發(fa)[2010]90號(hao)規定：項(xiang)目(mu)(mu)經理部應按項(xiang)目(mu)(mu)實(shi)(shi)際經營收入的0.2%由(you)(you)總機(ji)構向(xiang)項(xiang)目(mu)(mu)所在地(di)預分企業(ye)所得稅。項(xiang)目(mu)(mu)經理部所需建筑業(ye)發(fa)票(piao)(piao)，實(shi)(shi)行(xing)先征稅后開票(piao)(piao)方式，由(you)(you)項(xiang)目(mu)(mu)所在地(di)主(zhu)管(guan)地(di)稅機(ji)關為其代開建筑業(ye)發(fa)票(piao)(piao)。

　　[解讀(du)分(fen)析]總機(ji)構(gou)企(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)為國稅(shui)局管轄(xia)，項(xiang)目(mu)部要向項(xiang)目(mu)所(suo)在地(di)(di)國家稅(shui)務局按(an)(an)月或按(an)(an)季預繳(jiao)企(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)。不管是(shi)否(fou)總機(ji)構(gou)預分(fen)企(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)，項(xiang)目(mu)所(suo)在地(di)(di)稅(shui)務機(ji)關都有管轄(xia)權(quan)，按(an)(an)照(zhao)實際經營收入0.2%預繳(jiao)企(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)是(shi)必(bi)須(xu)的(de)。

　　如果總(zong)(zong)機(ji)構(gou)企(qi)業所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)為地(di)稅(shui)(shui)(shui)局管轄，項(xiang)目部(bu)要向(xiang)項(xiang)目所(suo)在地(di)地(di)方稅(shui)(shui)(shui)務局按月或按季預繳(jiao)企(qi)業所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)。雖說總(zong)(zong)機(ji)構(gou)預分企(qi)業所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)，但(dan)是先征稅(shui)(shui)(shui)后(hou)開票方式，實際上也仍然是要求項(xiang)目部(bu)按照實際經營收入0.2%預繳(jiao)企(qi)業所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)。

　　所以，總機構為地(di)(di)方稅(shui)(shui)務局(ju)(ju)管(guan)轄(xia)的企業(ye)(ye)(ye)，異地(di)(di)跨區施工(gong)(gong)的項(xiang)(xiang)目部(bu)(bu)，《外(wai)出經(jing)營(ying)管(guan)理證明》既(ji)要(yao)辦理國(guo)稅(shui)(shui)，又要(yao)辦理地(di)(di)稅(shui)(shui)，在(zai)(zai)項(xiang)(xiang)目部(bu)(bu)國(guo)家稅(shui)(shui)務局(ju)(ju)繳納(na)企業(ye)(ye)(ye)所得(de)稅(shui)(shui)，在(zai)(zai)項(xiang)(xiang)目地(di)(di)方稅(shui)(shui)務局(ju)(ju)繳納(na)營(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)并(bing)開具建(jian)筑業(ye)(ye)(ye)發(fa)(fa)票(piao)，每取得(de)一筆收(shou)入跑兩個稅(shui)(shui)務局(ju)(ju)，且(qie)有可能(neng)(neng)沒在(zai)(zai)地(di)(di)稅(shui)(shui)繳納(na)企業(ye)(ye)(ye)所得(de)稅(shui)(shui)被拒絕開具發(fa)(fa)票(piao)。也有可能(neng)(neng)建(jian)筑企業(ye)(ye)(ye)僅辦理地(di)(di)稅(shui)(shui)登記而逃避國(guo)稅(shui)(shui)局(ju)(ju)管(guan)轄(xia)的情況發(fa)(fa)生，畢竟只要(yao)能(neng)(neng)夠取得(de)地(di)(di)稅(shui)(shui)機關開具的建(jian)筑業(ye)(ye)(ye)發(fa)(fa)票(piao)就能(neng)(neng)夠索取工(gong)(gong)程價(jia)款。所以以上的政策(ce)盡(jin)管(guan)看起來合法，實際卻(que)不合理。

　　項(xiang)目(mu)所(suo)(suo)在(zai)地(di)預(yu)繳(jiao)企業所(suo)(suo)得(de)稅(shui)必然減少總機(ji)構(gou)(gou)所(suo)(suo)在(zai)地(di)實(shi)際(ji)的預(yu)繳(jiao)稅(shui)款，總機(ji)構(gou)(gou)所(suo)(suo)在(zai)地(di)是否(fou)能夠支持這(zhe)一政(zheng)策在(zai)實(shi)際(ji)執行中難(nan)以肯定(ding)。特別是在(zai)總機(ji)構(gou)(gou)匯(hui)總應(ying)納(na)稅(shui)所(suo)(suo)得(de)額處于虧損或者匯(hui)算(suan)清繳(jiao)后應(ying)納(na)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)額小于預(yu)繳(jiao)稅(shui)款時(shi)，由總機(ji)構(gou)(gou)所(suo)(suo)在(zai)地(di)辦理退稅(shui)對于納(na)稅(shui)人來說怕(pa)是更難(nan)辦。

　　例(li)如(ru)，青(qing)島甲建筑施工企業(ye)(ye)2010年5月(yue)累計收(shou)入(ru)總(zong)(zong)額(e)1000萬(wan)(wan)元，其中天津(jin)項(xiang)目(mu)部收(shou)入(ru)累計700萬(wan)(wan)元，1－6月(yue)累計利潤總(zong)(zong)額(e)－10萬(wan)(wan)元，按(an)照規定還要預分天津(jin)項(xiang)目(mu)所在(zai)地企業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)700×0.2%=1.4萬(wan)(wan)元。則在(zai)青(qing)島所在(zai)地納稅(shui)申報(bao)表(biao)只能顯示預繳(jiao)企業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)0－1.40=－1.40萬(wan)(wan)元。

　　其次，實際工(gong)作中，項目(mu)(mu)部按照0.2%在項目(mu)(mu)所(suo)在地(di)(di)(di)預繳稅(shui)款不一定為(wei)項目(mu)(mu)所(suo)在地(di)(di)(di)稅(shui)務(wu)機(ji)關所(suo)接(jie)受，強制要(yao)求(qiu)企業(ye)在當地(di)(di)(di)設立(li)分(fen)支機(ji)構或者設置(zhi)全資子公司(si)以(yi)擴大稅(shui)源也存在可能(neng)性。所(suo)以(yi)筆者愚見，深層次地(di)(di)(di)解決建筑企業(ye)項目(mu)(mu)部異地(di)(di)(di)施工(gong)納稅(shui)問題很有必要(yao)。

　　二、跨區施工項目(mu)部注意開(kai)具《外出經(jing)營(ying)活動稅收管(guan)理證明》

　　二級分支機構由于在工程所在地辦理了稅務登記，不需要再開具《外出經營活動稅收管理證明》，而跨地區經營的項目部（包括二級以下分支機構管理的項目部）則應向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業所得稅。同時，項目部應向所在地主管稅務機關提供總機構出具的證明該項目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件。