時(shi)下，知名(ming)企(qi)(qi)業或產(chan)品由名(ming)人(ren)(ren)代(dai)言(yan)已成為時(shi)尚，且不說這(zhe)些名(ming)人(ren)(ren)“代(dai)言(yan)門”背后的(de)誠(cheng)信缺失(shi)與道德滑坡問(wen)題(ti)，對找名(ming)人(ren)(ren)代(dai)言(yan)的(de)企(qi)(qi)業所(suo)支付的(de)巨額費用能否在企(qi)(qi)業所(suo)得稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)前扣除(chu)也存在著(zhu)風險。

　　根據《企業(ye)所得(de)稅法》第八(ba)條規定(ding)，企業(ye)實際發(fa)生的與(yu)(yu)取(qu)得(de)收入有關的、合理的支出(chu)，包括成(cheng)本(ben)、費(fei)用、稅金、損失和其(qi)他支出(chu)，準(zhun)予在計算應納稅所得(de)額時扣除。第十條第（六(liu)）、（八(ba)）項規定(ding)，各種贊助支出(chu)、與(yu)(yu)取(qu)得(de)收入無關的其(qi)他支出(chu)，在計算應納稅所得(de)額時，不(bu)得(de)扣除。

　　《企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所得(de)(de)稅法實施條(tiao)(tiao)例》第二(er)十(shi)七條(tiao)(tiao)規定，企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所得(de)(de)稅法第八條(tiao)(tiao)所稱有關(guan)的(de)(de)(de)支(zhi)出，是指(zhi)與取得(de)(de)收入(ru)直接相關(guan)的(de)(de)(de)支(zhi)出。企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所得(de)(de)稅法第八條(tiao)(tiao)所稱合(he)理的(de)(de)(de)支(zhi)出，是指(zhi)符(fu)合(he)生(sheng)產經營活(huo)動常規，應當(dang)計入(ru)當(dang)期損益或者有關(guan)資產成本的(de)(de)(de)必要和(he)正常的(de)(de)(de)支(zhi)出。第四十(shi)四條(tiao)(tiao)規定，企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)發(fa)生(sheng)的(de)(de)(de)符(fu)合(he)條(tiao)(tiao)件的(de)(de)(de)廣告費(fei)(fei)和(he)業(ye)(ye)(ye)務宣傳費(fei)(fei)支(zhi)出，除(chu)國務院(yuan)財政、稅務主管部門另(ling)有規定外，不超過當(dang)年銷售（營業(ye)(ye)(ye)）收入(ru)15%的(de)(de)(de)部分，準予(yu)扣(kou)除(chu)；超過部分，準予(yu)在以(yi)后納稅年度(du)結轉扣(kou)除(chu)。第五十(shi)四條(tiao)(tiao)規定，企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所得(de)(de)稅法第十(shi)條(tiao)(tiao)第（六）項(xiang)所稱贊助(zhu)支(zhi)出，是指(zhi)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)發(fa)生(sheng)的(de)(de)(de)與生(sheng)產經營活(huo)動無關(guan)的(de)(de)(de)各種非廣告性(xing)質支(zhi)出。

　　因此，能(neng)在企(qi)(qi)(qi)業(ye)所得稅稅前扣除(chu)的(de)(de)各項支(zhi)出，必須是(shi)(shi)與(yu)取得收(shou)入直(zhi)(zhi)接(jie)相(xiang)關(guan)(guan)(guan)，這里強(qiang)調(diao)“直(zhi)(zhi)接(jie)相(xiang)關(guan)(guan)(guan)”，且(qie)是(shi)(shi)與(yu)“取得收(shou)入”直(zhi)(zhi)接(jie)相(xiang)關(guan)(guan)(guan)。因此，企(qi)(qi)(qi)業(ye)在判定支(zhi)出是(shi)(shi)否能(neng)稅前扣除(chu)時(shi)要特別注意這一(yi)點。如果企(qi)(qi)(qi)業(ye)支(zhi)出的(de)(de)名人代(dai)言費僅是(shi)(shi)在某項活動中宣傳企(qi)(qi)(qi)業(ye)形(xing)象或(huo)名稱，而沒有任何(he)與(yu)其生產(chan)的(de)(de)產(chan)品相(xiang)關(guan)(guan)(guan)的(de)(de)介紹，則會被稅務(wu)機關(guan)(guan)(guan)認定為與(yu)取得收(shou)入非直(zhi)(zhi)接(jie)相(xiang)關(guan)(guan)(guan)的(de)(de)支(zhi)出或(huo)贊助支(zhi)出而不能(neng)在稅前扣除(chu)。

　　這個問題(ti)在(zai)《財政(zheng)部、國家稅(shui)務(wu)總局關于(yu)(yu)部分(fen)行(xing)業(ye)(ye)廣(guang)(guang)告(gao)費(fei)(fei)和業(ye)(ye)務(wu)宣(xuan)(xuan)(xuan)傳(chuan)(chuan)費(fei)(fei)稅(shui)前扣(kou)(kou)(kou)除(chu)政(zheng)策的(de)通知》（財稅(shui)[2009]72號(hao)）文件也有體現(xian)：“煙(yan)草(cao)(cao)(cao)(cao)企(qi)業(ye)(ye)的(de)煙(yan)草(cao)(cao)(cao)(cao)廣(guang)(guang)告(gao)費(fei)(fei)和業(ye)(ye)務(wu)宣(xuan)(xuan)(xuan)傳(chuan)(chuan)費(fei)(fei)支出(chu)，一律不(bu)得在(zai)計算應納稅(shui)所得額時扣(kou)(kou)(kou)除(chu)”。此處的(de)廣(guang)(guang)告(gao)費(fei)(fei)和業(ye)(ye)務(wu)宣(xuan)(xuan)(xuan)傳(chuan)(chuan)費(fei)(fei)區分(fen)煙(yan)草(cao)(cao)(cao)(cao)與(yu)非(fei)(fei)煙(yan)草(cao)(cao)(cao)(cao)，言外(wai)之意，對煙(yan)草(cao)(cao)(cao)(cao)企(qi)業(ye)(ye)的(de)非(fei)(fei)煙(yan)草(cao)(cao)(cao)(cao)廣(guang)(guang)告(gao)費(fei)(fei)和業(ye)(ye)務(wu)宣(xuan)(xuan)(xuan)傳(chuan)(chuan)費(fei)(fei)可以按規(gui)定(ding)限額扣(kou)(kou)(kou)除(chu)，而對于(yu)(yu)煙(yan)草(cao)(cao)(cao)(cao)企(qi)業(ye)(ye)來(lai)講，其(qi)非(fei)(fei)煙(yan)草(cao)(cao)(cao)(cao)廣(guang)(guang)告(gao)和宣(xuan)(xuan)(xuan)傳(chuan)(chuan)費(fei)(fei)除(chu)非(fei)(fei)是其(qi)兼營的(de)其(qi)他(ta)業(ye)(ye)務(wu)，否則其(qi)他(ta)非(fei)(fei)煙(yan)草(cao)(cao)(cao)(cao)廣(guang)(guang)告(gao)和宣(xuan)(xuan)(xuan)傳(chuan)(chuan)費(fei)(fei)可能(neng)會被(bei)認定(ding)為與(yu)取得主營煙(yan)草(cao)(cao)(cao)(cao)收入(ru)無(wu)直接相關或贊助(zhu)支出(chu)而同(tong)樣(yang)不(bu)能(neng)在(zai)稅(shui)前扣(kou)(kou)(kou)除(chu)。

　　目前，很多企業通過巨額廣告支出進行產品的宣傳，有的所謂“明星”為企業做個廣告，收入動輒幾百萬甚至更多，雖然通過征收個人所得稅可以起到一定調節作用，但收入分配不公的矛盾難以得到根本扭轉，造成負面社會影響。如果允許巨額廣告支出直接扣除，實際上是拿部分國家稅款或國家無息貸款做廣告，企業在某些納稅年度發生的數額較大的廣告支出具有資本性支出性質，因此，根據《企業所得稅法實施條例》規定，符合條件的廣告支出或業務宣傳費支出不能在發生的納稅年度內一次性扣除，僅允許在銷售（營業）收入的15%以內扣除，對超過的部分可以無限期向后結轉，均衡攤銷。