近日，中國注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)計師協(xie)會(hui)(以下(xia)簡(jian)稱(cheng)“中注(zhu)(zhu)(zhu)協(xie)”)下(xia)發(fa)《中國注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)計師協(xie)會(hui)職(zhi)業道德(de)守則(ze)解答(征求意見稿(gao))》(以下(xia)簡(jian)稱(cheng)《征求意見稿(gao)》)，旨(zhi)在進一步促(cu)進注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)計師提高誠信水平(ping)和職(zhi)業道德(de)水平(ping)。

　　有(you)觀點認(ren)為，這是中注協在2013行業“誠信(xin)文(wen)化建(jian)設(she)年”后，對CPA職業道(dao)德要求(qiu)的進一步提升，擰緊了“道(dao)德緊箍(gu)咒(zhou)”。

　　此次(ci)《征求意見稿》涉(she)及30個問題，涵蓋(gai)職業(ye)(ye)道德(de)概念框架、網絡事務所(suo)、關聯(lian)實(shi)體(ti)、合(he)并與收購、自身(shen)利(li)益、商(shang)業(ye)(ye)關系(xi)、重大影(ying)響(xiang)、審(shen)計收費、或有(you)收費、可(ke)接受(shou)水平、其他鑒(jian)證業(ye)(ye)務的獨立性、非執業(ye)(ye)會員執業(ye)(ye)道德(de)守則等18個領域。本報從中選擇了道德(de)概念框架、網絡事務所(suo)、商(shang)業(ye)(ye)關系(xi)等三(san)方面進行深度報道。

　　注會執業(ye)時須嚴格遵守“禁(jin)止性”規(gui)定

  　記者了解到，在注冊會計師的職業(ye)道德建設層面，中注協一直(zhi)在努力。

　　2009年(nian)，中(zhong)注協制定并實施(shi)了與(yu)國(guo)(guo)(guo)際會(hui)計(ji)(ji)師職(zhi)業道德守(shou)(shou)則(ze)趨同的《中(zhong)國(guo)(guo)(guo)注冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)師職(zhi)業道德守(shou)(shou)則(ze)》(以下簡(jian)稱(cheng)《守(shou)(shou)則(ze)》)，實現了與(yu)國(guo)(guo)(guo)際會(hui)計(ji)(ji)師職(zhi)業道德守(shou)(shou)則(ze)的實質(zhi)性趨同，并與(yu)香港地區實現了等效。隨后(hou)的2011年(nian)12月，中(zhong)注協編發了《中(zhong)國(guo)(guo)(guo)注冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)師職(zhi)業道德守(shou)(shou)則(ze)講解》。

　　中注(zhu)協在(zai)其《2014年工作要點》中，再次強(qiang)調(diao)了(le)注(zhu)冊會計師(shi)職業道(dao)(dao)德(de)建設的(de)重要性，并將“立項(xiang)研究(jiu)違反職業道(dao)(dao)德(de)守則行為的(de)應對項(xiang)目”。

　　注(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)師執(zhi)行(xing)審(shen)計(ji)(ji)和審(shen)閱業務以及其他(ta)鑒證業務時，應(ying)當(dang)從實質上(shang)(shang)和形式上(shang)(shang)保持獨(du)(du)立性，不得因任何(he)利害關(guan)系影響其客(ke)(ke)觀性。為了保持其獨(du)(du)立性，《守則》規定，禁(jin)止會(hui)計(ji)(ji)師事務所和注(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)師與其審(shen)計(ji)(ji)客(ke)(ke)戶存在某些(xie)利益或關(guan)系，或禁(jin)止向審(shen)計(ji)(ji)客(ke)(ke)戶提供某些(xie)非鑒證服務。

　　對此，《征求意(yi)見(jian)稿(gao)》指出(chu)，職(zhi)業道(dao)德守則(ze)中的禁止(zhi)性規定(ding)來源(yuan)于對職(zhi)業道(dao)德概念框(kuang)架(jia)的運(yun)(yun)用，即(ji)，針對被(bei)禁止(zhi)的利(li)(li)益、關(guan)系或服務，已經運(yun)(yun)用職(zhi)業道(dao)德概念框(kuang)架(jia)進行考慮并得(de)出(chu)如下(xia)結論：沒有(you)防(fang)(fang)范措(cuo)施可(ke)(ke)以有(you)效消除相(xiang)關(guan)不利(li)(li)影響或將其降(jiang)低至可(ke)(ke)接受的水(shui)平。因此，無論會計師事務所規模大小，注冊會計師都不可(ke)(ke)能通(tong)過采取防(fang)(fang)范措(cuo)施將可(ke)(ke)能產生(sheng)的不利(li)(li)影響降(jiang)低至可(ke)(ke)接受的水(shui)平，因而須嚴格(ge)遵守職(zhi)業道(dao)德守則(ze)中的禁止(zhi)性規定(ding)。

　　一位不愿透露姓名的大型會計師事務所的合伙人在接受《財會信報》記者采訪時指出，禁止性規定的前提是存在影響或者潛在影響注冊會計師獨立性的情形。因而在《守則》中列舉了禁止性的某些類型，但是決不是全部。獨立性是注冊會計師的生命線，只要存在影響獨立性，注冊會計師就不能承接審計等鑒證業務，這是注冊會計師執業的基本前提。