企業在補開(kai)、換開(kai)發票、其他外部憑證過程中(zhong)，因對方注銷、撤銷、依法(fa)被(bei)吊銷營業執照、被(bei)稅務(wu)機關認定為(wei)非正常戶等特殊原因無法(fa)補開(kai)、換開(kai)發票、其他外部憑證的，可憑《辦法(fa)》第(di)十四條(tiao)要(yao)求提供(gong)的資料證實(shi)支(zhi)出真實(shi)性(xing)后，其支(zhi)出允許(xu)稅前扣除。

    若(ruo)未能在匯(hui)繳期(qi)滿(man)前(qian)(qian)取得補開、換開的(de)(de)稅(shui)前(qian)(qian)扣除(chu)(chu)憑(ping)證(zheng)，或者屬(shu)于特殊原因無法補開、換開稅(shui)前(qian)(qian)扣除(chu)(chu)憑(ping)證(zheng)又(you)不能提供《辦法》第十四(si)條規(gui)定的(de)(de)能夠證(zheng)實支(zhi)出真實性資料的(de)(de)，暫不允許(xu)稅(shui)前(qian)(qian)扣除(chu)(chu)，作納(na)稅(shui)調增處理。

    2.企(qi)業(ye)在匯繳期滿(man)后五年內(nei)自(zi)行取得補(bu)開(kai)或換開(kai)稅前扣(kou)除憑證的(de)，允許追補(bu)扣(kou)除。

    企(qi)業以(yi)前(qian)年(nian)(nian)(nian)度應當取得而未取得稅(shui)前(qian)扣(kou)(kou)除(chu)憑證(zheng)，且(qie)相(xiang)(xiang)(xiang)應支出(chu)(chu)在該年(nian)(nian)(nian)度沒有稅(shui)前(qian)扣(kou)(kou)除(chu)的，在以(yi)后年(nian)(nian)(nian)度取得補開(kai)、換(huan)開(kai)的稅(shui)前(qian)扣(kou)(kou)除(chu)憑證(zheng)或者屬(shu)于特殊原因無法補開(kai)、換(huan)開(kai)稅(shui)前(qian)扣(kou)(kou)除(chu)憑證(zheng)但(dan)能夠(gou)提供(gong)《辦法》第十四條規定的可以(yi)證(zheng)實(shi)其支出(chu)(chu)真(zhen)實(shi)性相(xiang)(xiang)(xiang)關資(zi)料的，相(xiang)(xiang)(xiang)應支出(chu)(chu)可以(yi)追(zhui)補至該支出(chu)(chu)發(fa)生年(nian)(nian)(nian)度稅(shui)前(qian)扣(kou)(kou)除(chu)，但(dan)追(zhui)補年(nian)(nian)(nian)限(xian)不得超過五年(nian)(nian)(nian)。追(zhui)補期(qi)五年(nian)(nian)(nian)是(shi)指(zhi)從(cong)支出(chu)(chu)發(fa)生年(nian)(nian)(nian)度的次年(nian)(nian)(nian)起連(lian)續(xu)計算的五年(nian)(nian)(nian)。

    3.匯繳期(qi)(qi)滿(man)之后稅(shui)(shui)務機(ji)關發現企業(ye)應(ying)取得未取得稅(shui)(shui)前扣除(chu)憑(ping)證并告(gao)知企業(ye)限期(qi)(qi)補開、換開期(qi)(qi)限屆滿(man)仍未取得的，不得在稅(shui)(shui)前扣除(chu)。

    企(qi)業匯算清繳結束后(hou)，被稅(shui)(shui)務(wu)機關(guan)發現納稅(shui)(shui)年(nian)度已作稅(shui)(shui)前(qian)扣(kou)除的(de)金額應(ying)(ying)取(qu)得(de)未取(qu)得(de)稅(shui)(shui)前(qian)扣(kou)除憑(ping)證的(de)，由稅(shui)(shui)務(wu)機關(guan)書(shu)面告(gao)知(zhi)企(qi)業60日(ri)內(nei)補開、換開稅(shui)(shui)前(qian)扣(kou)除憑(ping)證，企(qi)業補開、換開期限屆滿(man)仍(reng)未取(qu)得(de)稅(shui)(shui)前(qian)扣(kou)除憑(ping)證，或者(zhe)屬于特殊原(yuan)因無法補開、換開稅(shui)(shui)前(qian)扣(kou)除憑(ping)證自被告(gao)知(zhi)之(zhi)日(ri)起60日(ri)內(nei)未能提(ti)供(gong)《辦法》第十四條規(gui)定的(de)可以(yi)證實(shi)(shi)其支(zhi)出真實(shi)(shi)性相關(guan)資料的(de)，相應(ying)(ying)支(zhi)出不得(de)在發生(sheng)年(nian)度稅(shui)(shui)前(qian)扣(kou)除。

    值(zhi)得注意的是(shi)，一經稅務機關告知限期(qi)補開、換(huan)開稅前(qian)扣除憑證仍未取得被納稅調(diao)整的，不(bu)再(zai)適用(yong)追補期(qi)五年的規定。

    此外，凡(fan)是(shi)應取得(de)(de)而未取得(de)(de)稅(shui)(shui)前(qian)扣除(chu)憑(ping)證，未作(zuo)納稅(shui)(shui)調整而減少了應納稅(shui)(shui)所得(de)(de)額，并且導致支出年度(du)少繳企業所得(de)(de)稅(shui)(shui)的(de)，即便是(shi)在追補(bu)期(qi)內取得(de)(de)了補(bu)開(kai)(kai)、換(huan)開(kai)(kai)的(de)稅(shui)(shui)前(qian)扣除(chu)憑(ping)證或被稅(shui)(shui)務機關告知60日(ri)內取得(de)(de)了補(bu)開(kai)(kai)、換(huan)開(kai)(kai)稅(shui)(shui)前(qian)扣除(chu)憑(ping)證，應從稅(shui)(shui)款(kuan)滯納之(zhi)日(ri)起加收滯納金。

四(si)、案例(li)分(fen)析

（一）基本資料

甲(jia)公司與乙公司簽訂借款(kuan)(kuan)協議(yi)用作補充流動資金(jin)(jin)，借款(kuan)(kuan)本金(jin)(jin)1000萬(wan)元(yuan)，借款(kuan)(kuan)期限(xian)三(san)年，自公歷(li)2018年1月(yue)1日起至(zhi)2020年12月(yue)31日止，年利率(lv)10%（未(wei)超過同期同類金(jin)(jin)融企業貸款(kuan)(kuan)利率(lv)標準），借款(kuan)(kuan)期滿(man)一(yi)次性還本付(fu)息(xi)1300萬(wan)元(yuan)。

本例(li)中，乙(yi)公司(si)(si)利(li)息(xi)銷(xiao)售(shou)額增值(zhi)稅(shui)(shui)納稅(shui)(shui)義務發(fa)(fa)生時間(jian)為2020年12月31日(ri)，根據《增值(zhi)稅(shui)(shui)發(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)開具(ju)(ju)指南》關于發(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)開具(ju)(ju)時間(jian)的規定，增值(zhi)稅(shui)(shui)發(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)應(ying)于2020年12月開具(ju)(ju)，因(yin)此，無(wu)論2020年12月31日(ri)是否收到利(li)息(xi)，乙(yi)公司(si)(si)均需于2020年12月向甲(jia)公司(si)(si)一(yi)次性開具(ju)(ju)利(li)息(xi)發(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)300萬元(yuan)。

（二）問題

1.甲公司辦理2018年(nian)、2019年(nian)企業(ye)所得(de)稅(shui)匯繳時，財(cai)務(wu)費用中(zhong)列支的100萬元利息，既沒有支付，也沒有取(qu)得(de)發票，能否(fou)在稅(shui)前扣(kou)除呢？

2.如果2021年5月(yue)31日前仍未(wei)取(qu)得(de)發票，乙公司(si)應(ying)如何進行稅務(wu)處(chu)理？

3.如(ru)果2021年5月31日前(qian)仍未取(qu)得發票，乙公(gong)司(si)2018年、2019年、2020年利息支出已自(zi)行申報(bao)扣除(chu)，稅(shui)(shui)務(wu)機關檢查發現應如(ru)何進行稅(shui)(shui)務(wu)處理？

（三(san)）解析

1.甲(jia)公(gong)司2018年、2019年匯繳時的稅(shui)務處理

（1）根據(ju)《企業所得稅(shui)法實(shi)施條(tiao)例(li)》第九條(tiao)規定的權責發生制原則，允許扣除的利息無需實(shi)際支付。

（2）利息支出屬于發票開具的范圍，但發票開具的時間（2020年12月）在2018年、2019年匯繳期滿后，因此2018年、2019年財務費用科目列支的利息，不屬于“應取得發票”的情形。