103號文自2014年1月1日起執行。《國家稅務總局關于企業年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函〔2009〕694號）、《國家稅務總局關于企業年金個人所得稅有關問題補充規定的公告》（國家稅務總局公告2011年第9號）同時廢止。

四、 新政策的未了問題

103號文有一個沒有說清楚的問題是：如果企業和個人在2014年1月1日繳納屬于以前年度的年金，能否享受遞延納稅的政策？

從道理上講，應該是按照年金計劃屬于2014年的年金，才可以享受遞延納稅政策。但是國家稅務總局在《關于貫徹執行修改后的個人所得稅法有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第46號）中，對如何自2011年9月1日執行工資薪金扣除3500元的政策，做了這樣的規定：納稅人適用工資薪金所得扣除3500元的工資，是指納稅人2011年9月1日（含）以后實際取得的工資、薪金所得。也就是8月份的工資，如果在9月份發放，也可以扣除3500元。

所以，在2014年月1日后，繳納以前的年金，能否適用遞延納稅政策，最好還是與主管稅務局溝通，如果主管稅務局沒有明確意見，可以參照46號公告的處理方式，即只要繳費時間在2014年1與月1日后，就可以享受遞延納稅的政策。

五、 年金繳費方式的籌劃

年金的繳費方式可以是每月或每季繳納，也可以是每半年或一年繳納，具體采用何種方式呢？

有兩個方面的考慮：一是工作量，二是稅收負擔。從工作量的角度考慮，肯定是半年或一年繳費的工作量小。從稅收負擔的角度考慮，應該根據員工的收入水平和繳費的規模測算不同方式的稅負水平。假定在12月份繳納全年的年金，全部年金都從12月份的工資中扣掉，有可能出現差額低于費用扣除標準3500元的情況，這就可能不如平均到每個月中繳納，可以更大程度地降低稅負。

六、 年金在企業所得稅稅前的扣除

企業為員工繳納的年金能否在企業所得稅稅前扣除，如何扣除呢？《財政部、國家稅務總局關于補充養老保險費補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規定：“自2008年1月1日起，企業根據國家有關規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除，超過的部分不予扣除”

這里所說的職工工資，應該是當年稅法允許稅前扣除的工資薪金。必須為全體職工繳納補充養老保險，才可稅前扣除，如果只為部分中層或高管繳納年金，是不能扣除的。