虧損，指企業依照企業所得稅法的規定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。企業經營虧損彌補，是企業所得稅處理中的重要內容。彌補以前年度虧損，指在會計處理上，如果以前各年的利潤總和為負，本年實現的利潤要首先彌補這部分虧損，其剩余部分作為應納稅所得額，申報繳納企業所得稅。筆者經過收集、歸納、分析，列出八種不得用于彌補稅前虧損的情形。

　　超過五年的虧損余額不允許彌補

　　企業所得稅法第十八條規定，企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。

　　在納稅人多次發生年度虧損的情況下，其虧損可以連續用從虧損年度的次年起5年內的所得彌補。在納稅人既有盈利年度又有虧損年度的情況下，根據稅法規定，虧損彌補的最長年限為5年，在5年內，不論是盈利，還是虧損，都作為實際彌補年限計算。先虧先補，按順序計算彌補期。超過5年彌補期仍未彌補完的，則不能再用以后年度的應納稅所得額彌補，只能在稅后彌補或用盈余公積金彌補。

　　減免稅收入不得用于彌補應稅虧損

　　企業所得稅法實施條例第十條規定，企業所得稅法所稱虧損，指企業將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。此條款明確規定企業免稅所得包括不征稅收入不得用于彌補虧損。

　　應稅所得不得彌補減免稅所得項目虧損

　　企業的應稅項目所得也不得用于彌補減征、免征所得稅項目虧損，只能用以后年度減免收入或所得額來彌補。《國家稅務總局關于做好2009年度企業所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）規定，企業取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前年度應稅項目虧損；當期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅年度應稅項目所得抵補。這條規定要求，企業取得的免稅項目應該單獨核算，應稅項目與免稅項目不能盈虧相抵。而企業會計利潤是綜合計算的，沒有區分應稅項目與免稅項目，納稅申報表同樣未單獨體現應稅項目所得與優惠項目所得。因此，計算應稅項目的應納稅所得額時，應在會計利潤總額的基礎上調減免稅項目所得，不管免稅項目是盈利還是虧損都要作全額調減，計算公式為：應稅項目調整后所得＝利潤總額－免稅項目所得。

　　境內盈利不可抵減境外虧損

　　境內盈利不可抵減境外虧損，境外應稅所得可彌補境內虧損。企業所得稅法規定，企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利，但境外營業機構的應稅所得可彌補境內虧損。境外虧損和境外所得首先需區分為直接來源于境外的所得和間接來源于境外的所得兩類，因為我國企業所得稅法對這兩類所得采取了不同的計稅辦法，即直接抵免所得稅法與間接抵免所得稅法。企業間接來源于境外的所得指企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益。由于被投資企業發生的虧損，投資企業不能抵免，因此，間接來源于境外的所得不可能出現虧損。