最近，國家(jia)稅(shui)務(wu)總(zong)局頒(ban)布了《關于發布〈中(zhong)華人民(min)共和國企(qi)業(ye)所得(de)(de)稅(shui)月(yue)（季）度(du)預(yu)繳納稅(shui)申報(bao)(bao)表(biao)〉等報(bao)(bao)表(biao)的(de)(de)公(gong)(gong)告(gao)》（國家(jia)稅(shui)務(wu)總(zong)局公(gong)(gong)告(gao)2011年第64號(hao)，以下簡稱“64號(hao)公(gong)(gong)告(gao)”），對(dui)《中(zhong)華人民(min)共和國企(qi)業(ye)所得(de)(de)稅(shui)月(yue)（季）度(du)預(yu)繳納稅(shui)申報(bao)(bao)表(biao)》作出(chu)修(xiu)訂，自2012年1月(yue)1日開始實(shi)施(shi)。本(ben)(ben)次(ci)修(xiu)訂是《企(qi)業(ye)所得(de)(de)稅(shui)法》實(shi)施(shi)后的(de)(de)第三個版(ban)本(ben)(ben)的(de)(de)預(yu)繳申報(bao)(bao)表(biao)，切合現(xian)行政策(ce)，簡潔明快，便于納稅(shui)人遵從。筆者試集合新(xin)舊(jiu)3個版(ban)本(ben)(ben)申報(bao)(bao)表(biao)的(de)(de)變(bian)遷(qian)，對(dui)64號(hao)公(gong)(gong)告(gao)中(zhong)的(de)(de)《企(qi)業(ye)所得(de)(de)稅(shui)月(yue)（季）度(du)預(yu)繳納稅(shui)申報(bao)(bao)表(biao)》（A類）主要行次(ci)的(de)(de)變(bian)化(hua)及填(tian)報(bao)(bao)進行解讀。

    國稅函[2008]44號文件的申報表

    2008年1月(yue)23日，國(guo)(guo)家稅務(wu)總局《關于印發〈中(zhong)華人民共和國(guo)(guo)企(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅月(yue)（季）度(du)預繳(jiao)(jiao)納稅申報表〉等報表的通知(zhi)》（國(guo)(guo)稅函[2008]44號），制(zhi)定了與《企(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅法(fa)》配套的預繳(jiao)(jiao)納稅申報表，以下簡稱44號文件版本申報表。

    《企業所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)》基于(yu)減(jian)少(shao)納(na)稅(shui)(shui)(shui)遵從成本(ben)，簡便稅(shui)(shui)(shui)收(shou)程序(xu)的(de)考(kao)慮(lv)，其(qi)基本(ben)出發(fa)點是既然年度(du)(du)(du)(du)要(yao)做(zuo)匯(hui)(hui)算(suan)清繳(jiao)(jiao)(jiao)，季(ji)(ji)度(du)(du)(du)(du)暫且按照利(li)(li)潤(run)總額(e)(e)納(na)稅(shui)(shui)(shui)，不(bu)做(zuo)任何調增(zeng)調減(jian)，匯(hui)(hui)算(suan)清繳(jiao)(jiao)(jiao)后(hou)再多退少(shao)補(bu)，以(yi)(yi)減(jian)少(shao)程序(xu)成本(ben)，因(yin)(yin)此44號文件版本(ben)申報(bao)(bao)表(biao)第(di)四行(xing)“利(li)(li)潤(run)總額(e)(e)”就成為(wei)季(ji)(ji)度(du)(du)(du)(du)預繳(jiao)(jiao)(jiao)申報(bao)(bao)表(biao)的(de)關鍵。減(jian)少(shao)納(na)稅(shui)(shui)(shui)遵從成本(ben)的(de)理念(nian)是先進(jin)的(de)，但由于(yu)以(yi)(yi)前(qian)(qian)年度(du)(du)(du)(du)虧損因(yin)(yin)素(su)、免稅(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)因(yin)(yin)素(su)，尤其(qi)是免稅(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)中(zhong)(zhong)的(de)股息(xi)紅(hong)利(li)(li)因(yin)(yin)素(su)，對季(ji)(ji)度(du)(du)(du)(du)納(na)稅(shui)(shui)(shui)影響(xiang)巨大(da)，如果不(bu)考(kao)慮(lv)實際情況，對納(na)稅(shui)(shui)(shui)申報(bao)(bao)表(biao)作適度(du)(du)(du)(du)調整(zheng)，主要(yao)收(shou)入(ru)是股息(xi)紅(hong)利(li)(li)的(de)集團公司(si)母公司(si)將難以(yi)(yi)承受(shou)。但在2008年第(di)一(yi)季(ji)(ji)度(du)(du)(du)(du)申報(bao)(bao)過(guo)程中(zhong)(zhong)發(fa)現了一(yi)些不(bu)合(he)理因(yin)(yin)素(su)。例如：M公司(si)2007年匯(hui)(hui)算(suan)清繳(jiao)(jiao)(jiao)應納(na)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)額(e)(e)虧損1000萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)，2008年第(di)一(yi)季(ji)(ji)度(du)(du)(du)(du)利(li)(li)潤(run)總額(e)(e)為(wei)2000萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)，其(qi)中(zhong)(zhong)符合(he)免稅(shui)(shui)(shui)條(tiao)件的(de)股息(xi)紅(hong)利(li)(li)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)1000萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)，該(gai)企業按照44號文件版本(ben)申報(bao)(bao)表(biao)，申報(bao)(bao)表(biao)第(di)四行(xing)填(tian)報(bao)(bao)2000萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)，第(di)五行(xing)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)25%，計算(suan)出M公司(si)2008年第(di)一(yi)季(ji)(ji)度(du)(du)(du)(du)應該(gai)預繳(jiao)(jiao)(jiao)500萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)企業所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)。假設M公司(si)后(hou)三(san)個季(ji)(ji)度(du)(du)(du)(du)沒有任何經營，2008年度(du)(du)(du)(du)匯(hui)(hui)算(suan)清繳(jiao)(jiao)(jiao)，由于(yu)免稅(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)調減(jian)1000萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)，彌補(bu)以(yi)(yi)前(qian)(qian)年度(du)(du)(du)(du)虧損1000萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)，因(yin)(yin)此應納(na)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)額(e)(e)為(wei)0，由于(yu)第(di)一(yi)季(ji)(ji)度(du)(du)(du)(du)已經預繳(jiao)(jiao)(jiao)企業所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)500萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)，因(yin)(yin)此應退稅(shui)(shui)(shui)500萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)。

    上述(shu)案例中，M公司最終沒有繳(jiao)稅(shui)，但是，500萬元資金要等到匯算(suan)清(qing)繳(jiao)后(hou)方(fang)能退稅(shui)，在高利(li)率時(shi)代1年多(duo)的利(li)息(xi)，即使按照6%的利(li)率計算(suan)，M公司仍(reng)然付出(chu)了(le)高達(da)30萬元的利(li)息(xi)機會(hui)成本(ben)(ben)。同時(shi)，《企業所得(de)稅(shui)匯算(suan)清(qing)繳(jiao)管理辦法》（國稅(shui)發[2009]79號）第(di)十一條規定，納稅(shui)人季(ji)度多(duo)繳(jiao)稅(shui)款的，應(ying)當退稅(shui)，但征得(de)納稅(shui)人同意后(hou)，也(ye)可抵稅(shui)。因此，44號文件版本(ben)(ben)預(yu)繳(jiao)申報(bao)表(biao)雖然考慮(lv)減少納稅(shui)遵(zun)從成本(ben)(ben)，季(ji)度預(yu)繳(jiao)盡量不(bu)作納稅(shui)調整的理念是先進的。

來源：北京所得稅匯算清繳審計 公司所得稅審計  所得稅匯算清繳審計