服務貿(mao)易(yi)進出口(kou)

    試點法規(gui)(gui)規(gui)(gui)定(ding)了服務(wu)貿(mao)易出(chu)口(kou)實行零(ling)稅率(lv)或者免稅的(de)制(zhi)度，但法規(gui)(gui)并沒有規(gui)(gui)定(ding)需要(yao)符合的(de)條件，而(er)現行的(de)營業稅稅制(zhi)的(de)缺陷(xian)之(zhi)一在(zai)于對服務(wu)貿(mao)易出(chu)口(kou)征稅，在(zai)某(mou)種程(cheng)度上，服務(wu)貿(mao)易出(chu)口(kou)不(bu)征收銷項稅將(jiang)大(da)大(da)減少相關企業的(de)成本，加大(da)企業的(de)競爭力。

    對于(yu)服(fu)務(wu)(wu)貿易的(de)進(jin)口，境外服(fu)務(wu)(wu)提(ti)(ti)供(gong)方(fang)在(zai)上海提(ti)(ti)供(gong)的(de)試(shi)點服(fu)務(wu)(wu)不(bu)再征(zheng)收營業稅(shui)(shui)，而是(shi)改征(zheng)增值稅(shui)(shui)，如(ru)果服(fu)務(wu)(wu)提(ti)(ti)供(gong)方(fang)在(zai)中國(guo)沒有經營機構(gou)的(de)，其位于(yu)上海的(de)代理人(ren)或者服(fu)務(wu)(wu)接受方(fang)將扣繳增值稅(shui)(shui)，同時法規明確了在(zai)一定情(qing)況下，服(fu)務(wu)(wu)接受方(fang)可(ke)以進(jin)行(xing)進(jin)項稅(shui)(shui)的(de)抵扣，因為對于(yu)服(fu)務(wu)(wu)接受方(fang)來說(shuo)，這不(bu)會成為企業的(de)實際成本。

    此外，如果(guo)境(jing)外提(ti)供方向中國境(jing)內(nei)企業(ye)提(ti)供完(wan)全(quan)在(zai)境(jing)外消費的應稅服務，不征收增值(zhi)(zhi)稅，同樣(yang)，如果(guo)境(jing)外企業(ye)向境(jing)內(nei)企業(ye)出租有形動產，但(dan)該有形動產完(wan)全(quan)在(zai)境(jing)外使用，也(ye)不需要繳納增值(zhi)(zhi)稅。

    一般(ban)納稅人資格的認定

    [實施通知]為試點企業提供了基本的指(zhi)引，便(bian)于企業可以(yi)申請一般納(na)稅(shui)人資格(ge)認定從而得以(yi)抵扣(kou)進(jin)項稅(shui)額，但(dan)是，具(ju)體(ti)的認定辦法有待于國家相(xiang)關(guan)政策(ce)的進(jin)一步明確；

    -對于應(ying)稅(shui)服務年銷售額超過人(ren)民幣500萬元（含(han)）的(de)企(qi)業達到(dao)認(ren)定增值稅(shui)一(yi)般納(na)稅(shui)人(ren)的(de)資格。

    -對(dui)于應稅(shui)服務年銷售額(e)低于人民(min)幣500萬元的(de)(de)企業，如果會計核(he)算(suan)健全，仍可申(shen)請增值稅(shui)一般(ban)納稅(shui)人的(de)(de)資(zi)格認定。

    增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)一般(ban)納稅(shui)人(ren)認定標準給了很多企(qi)業(ye)選擇的(de)(de)(de)(de)機會，即(ji)是(shi)去申請增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)一般(ban)納稅(shui)人(ren)資格還是(shi)選擇增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)小規(gui)模(mo)納稅(shui)人(ren)并(bing)按照(zhao)3%簡易征(zheng)收辦法繳納增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)。盡管稅(shui)改后的(de)(de)(de)(de)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)計(ji)算辦法和現行的(de)(de)(de)(de)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)計(ji)算方法非常類似(si)，但是(shi)畢竟營業(ye)稅(shui)的(de)(de)(de)(de)處理和增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)的(de)(de)(de)(de)規(gui)定有(you)著(zhu)顯著(zhu)的(de)(de)(de)(de)區別(bie)，同時，試點方案還有(you)很多需(xu)要進一步明確的(de)(de)(de)(de)地方，所以試點企(qi)業(ye)需(xu)要綜(zong)合考慮各自企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)(de)實際情況，作出(chu)判(pan)斷。

    稅率的多樣化，應(ying)稅服務的多樣化

    有些試點(dian)(dian)企業(ye)會(hui)(hui)同(tong)時兼(jian)營試點(dian)(dian)和(he)非試點(dian)(dian)服務(wu)(wu)而(er)需要分別計算增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)應(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)服務(wu)(wu)銷售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)額和(he)營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)應(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)服務(wu)(wu)銷售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)額，如(ru)(ru)果(guo)未分別核(he)算的(de)，由稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)局核(he)定增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)應(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)服務(wu)(wu)的(de)銷售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)額，另外，試點(dian)(dian)也導致了至(zhi)少存在(zai)四(si)種常用的(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)：6%、11%、13%、17%，試點(dian)(dian)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人兼(jian)營不同(tong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)的(de)銷售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)貨物、提供加工(gong)修(xiu)理修(xiu)配勞(lao)務(wu)(wu)或者應(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)服務(wu)(wu)的(de)，也應(ying)(ying)(ying)當分別核(he)算，如(ru)(ru)果(guo)未分別核(he)算應(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)銷售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)額的(de)，很可能(neng)被稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)局要求從高(gao)適用稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)計算繳納。除此(ci)之(zhi)外，試點(dian)(dian)企業(ye)在(zai)上海和(he)上海以外都有機構也能(neng)造成此(ci)種情況。這就要求企業(ye)的(de)會(hui)(hui)計核(he)算需要更清楚地(di)核(he)算不同(tong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)應(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)銷售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)額。

    多(duo)種(zhong)稅(shui)率的使用同樣(yang)會引起潛在的銷售稅(shui)和進(jin)項(xiang)稅(shui)不匹配的問題(ti)，比如說，有(you)些(xie)試點企(qi)業適(shi)用的稅(shui)率為6%，但有(you)可能收到進(jin)項(xiang)11%稅(shui)率的運輸發票。

    其(qi)他要點：

    -此(ci)(ci)次法(fa)規(gui)中保留了一些(xie)(xie)原營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)規(gui)下的(de)(de)(de)免(mian)(mian)稅(shui)(shui)(shui)項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)(mu)，主要(yao)包括技術(shu)轉讓、技術(shu)開發等，這里值得注意的(de)(de)(de)是，免(mian)(mian)稅(shui)(shui)(shui)項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)(mu)不(bu)同(tong)于(yu)零(ling)稅(shui)(shui)(shui)率，免(mian)(mian)稅(shui)(shui)(shui)項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)(mu)無需計(ji)算(suan)銷項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)，但這些(xie)(xie)項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)(mu)對應(ying)的(de)(de)(de)進(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)也(ye)不(bu)能抵扣(kou)，而零(ling)稅(shui)(shui)(shui)率項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)(mu)的(de)(de)(de)進(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)是可以抵扣(kou)的(de)(de)(de)，因此(ci)(ci)，對于(yu)一些(xie)(xie)企(qi)業(ye)來(lai)講(jiang)，有時候不(bu)申(shen)請免(mian)(mian)稅(shui)(shui)(shui)反而是有利的(de)(de)(de)，企(qi)業(ye)需要(yao)根據實際情況(kuang)作(zuo)出判斷(duan)和(he)決定。

    -對于已經(jing)是一(yi)般(ban)納稅人的(de)企業無需要重新(xin)辦理一(yi)般(ban)納稅人的(de)認(ren)定(ding)。

 ;   -截止到2011年12月31日(ri)的增(zeng)值稅期末(mo)留底稅額（購(gou)進(jin)貨(huo)物），試點地區(qu)的原增(zeng)值稅一般納(na)稅人不得從應稅服務(wu)的銷項稅額中抵扣。

    試點(dian)政策帶來的影(ying)響(xiang)

    -上(shang)(shang)海的試點企業（服(fu)(fu)務(wu)提(ti)供方）將(jiang)(jiang)(jiang)會吸引更(geng)多的客戶購(gou)買他(ta)們的服(fu)(fu)務(wu)，這些(xie)客戶如果(guo)是增值稅一(yi)般納(na)稅人將(jiang)(jiang)(jiang)可(ke)以抵(di)扣進項稅額，因此，相比(bi)提(ti)供相同(tong)服(fu)(fu)務(wu)的其他(ta)城市，上(shang)(shang)海的試點企業將(jiang)(jiang)(jiang)具有不可(ke)比(bi)擬(ni)的優勢。

    -新的政(zheng)策對于(yu)試點(dian)服(fu)務出(chu)口(kou)沒有明確的規定，可能某些行(xing)業的試點(dian)服(fu)務出(chu)口(kou)可以享受零稅(shui)(shui)(shui)率（有增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)退稅(shui)(shui)(shui)），而某些行(xing)業試點(dian)服(fu)務出(chu)口(kou)是(shi)免征(zheng)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)（無增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)退稅(shui)(shui)(shui)），免稅(shui)(shui)(shui)的試點(dian)服(fu)務出(chu)口(kou)將(jiang)極可能降低中國(guo)試點(dian)企業在(zai)國(guo)際市(shi)場的競(jing)爭力(li)。

    -國內(nei)營業(ye)稅納稅人的購買試(shi)點行業(ye)的服務(wu)將(jiang)不(bu)得不(bu)承受有試(shi)點企業(ye)收取(qu)的相對可能更高增值(zhi)稅負，因(yin)此這類企業(ye)同(tong)試(shi)點企業(ye)的商務(wu)談判將(jiang)加劇。

    一些行(xing)動(dong)建(jian)議

    -對(dui)于(yu)被納入試點的(de)(de)企業在可以(yi)考(kao)慮(lv)推遲購買固(gu)(gu)定資(zi)產直(zhi)至2012年(nian)1月1日后可以(yi)抵扣購買固(gu)(gu)定資(zi)產的(de)(de)進項稅額。

    -對于(yu)被納入試點的(de)(de)企業在可(ke)以(yi)考慮的(de)(de)前提下可(ke)以(yi)推(tui)遲(chi)購買試點服(fu)務，以(yi)避免(mian)繳納無法抵扣的(de)(de)營(ying)業稅(shui)。但是對于(yu)合同明(ming)確的(de)(de)付款(kuan)(kuan)時間(jian)早于(yu)試點開始時間(jian)，簡單的(de)(de)推(tui)遲(chi)付款(kuan)(kuan)無法達到避免(mian)繳納營(ying)業稅(shui)的(de)(de)目的(de)(de)。

    -對(dui)于被納入(ru)試點的企業可以考慮在(zai)同(tong)等勞務的情況下改從上海企業購買(mai)勞務，當然，如果將來(lai)增值稅改革在(zai)全國展開就(jiu)不存在(zai)該問(wen)題。

    -對于(yu)原來(lai)就是(shi)增值稅一般納(na)稅人(ren)可以(yi)盡可能(neng)的(de)從試點行(xing)業(ye)的(de)企業(ye)采購服務，相應的(de)進項稅額可以(yi)進行(xing)抵(di)扣，企業(ye)將(jiang)帶來(lai)額外的(de)競爭優勢。

    -上(shang)海的試點企業(ye)要盡快(kuai)地(di)認(ren)真研究新政策的相關規定，并要特別留意針對(dui)他們所(suo)在行(xing)(xing)業(ye)的特別規定，并進行(xing)(xing)數(shu)字(zi)模(mo)擬的財務分析，不僅要關注對(dui)企業(ye)損益的影(ying)響(xiang)，更(geng)要關注對(dui)現金流的影(ying)響(xiang)。

    -分析現有的所有供應(ying)商，分析這些供應(ying)商在試點后是屬于一般納稅(shui)人(ren)還是小規模(mo)納稅(shui)人(ren)，進行(xing)綜合分析后做(zuo)出最有效的規劃。

    -對于(yu)試點(dian)企(qi)業(ye)，要對企(qi)業(ye)現有的(de)(de)信(xin)息技術和會計(ji)系統做出合理(li)的(de)(de)評估，確(que)保在試點(dian)開始(shi)后能準(zhun)確(que)地核算會計(ji)信(xin)息，最(zui)大限度的(de)(de)享受試點(dian)帶來(lai)的(de)(de)利益。