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新企業所得稅法下企業所得稅納稅籌劃(2)

時間:2013-08-02? 點擊(ji): 次(ci) 來(lai)源:未知(zhi)

    2、預先原(yuan)則

    納稅籌(chou)劃必須在經(jing)(jing)營(ying)行為(wei)(wei)發(fa)生(sheng)(sheng)之前進行,與企業會計(ji)的(de)事(shi)后(hou)核算正好相反,因為(wei)(wei)一(yi)旦企業的(de)經(jing)(jing)營(ying)行為(wei)(wei)已(yi)經(jing)(jing)發(fa)生(sheng)(sheng),企業的(de)各項納稅義(yi)務也就隨之產生(sheng)(sheng)而(er)不能(neng)發(fa)生(sheng)(sheng)變更。

    3、可(ke)操作性原(yuan)則

    籌劃(hua)之(zhi)前必須了解與分析企(qi)業所納(na)(na)稅種類(lei)、適用(yong)稅率(lv)、稅負、經濟業務流程、所在地區稅率(lv)情況、行(xing)業特點等(deng)企(qi)業所處(chu)的納(na)(na)稅環境和企(qi)業具體的經營實際,制定全面的籌劃(hua)的方案(an)。納(na)(na)稅籌劃(hua)需要在現實生活中(zhong)具有可(ke)操(cao)作(zuo)性,而非紙上談兵。

    二、企業所得稅籌劃的一般思路

    企(qi)業(ye)所得稅(shui)(shui)作為一般(ban)企(qi)業(ye)的(de)最主要稅(shui)(shui)種(zhong),具(ju)有(you)稅(shui)(shui)基大(da)、稅(shui)(shui)負重、收入費用確認復雜等特點,具(ju)有(you)很(hen)大(da)的(de)納(na)稅(shui)(shui)籌劃(hua)空間。下(xia)面(mian)結合具(ju)體案例(li)談談企(qi)業(ye)所得稅(shui)(shui)的(de)納(na)稅(shui)(shui)籌劃(hua)方法。

    某景(jing)觀園(yuan)(yuan)林(lin)工程公司于2005年(nian)注冊成立,主要經營(ying)范圍是綠化(hua)工程施(shi)工、園(yuan)(yuan)林(lin)景(jing)觀設(she)計等業務,企業自身擁有建筑資質和林(lin)木、花卉種植(zhi)基地等場(chang)所,并在市區有一幢辦公用房部分空余。2010年(nian)該園(yuan)(yuan)林(lin)工程公司主要發(fa)生業務如下:

    1.為了(le)擴(kuo)大(da)企業(ye)(ye)的經營需(xu)要,企業(ye)(ye)決定從2010年(nian)開始(shi)通過(guo)與農村經濟合(he)作社(she)簽(qian)訂10年(nian)土地租用合(he)同,并專(zhuan)門成立(li)財(cai)務獨立(li)核算的種植分公司(si)負(fu)責該(gai)種植基地的管理和(he)(he)銷售(shou)。預計(ji)2010年(nian)該(gai)基地的銷售(shou)花卉林木收入500萬(wan)元(yuan),種植成本和(he)(he)期間費用等支出合(he)計(ji)800萬(wan)元(yuan)。

    2.為了合(he)理提高閑置(zhi)固定(ding)資產的(de)(de)使用率,該(gai)企(qi)業和甲(jia)公(gong)司就市區(qu)一幢(chuang)辦公(gong)用房空余部分租(zu)賃(lin)達(da)成為期(qi)(qi)3年(nian)(nian)的(de)(de)租(zu)賃(lin)合(he)同,租(zu)賃(lin)期(qi)(qi)限(xian)為2010年(nian)(nian)1月(yue)1日到(dao)2012年(nian)(nian)12月(yue)31日,3年(nian)(nian)房屋租(zu)金共計(ji)300萬元,甲(jia)公(gong)司于2010年(nian)(nian)12月(yue)31日前一次(ci)性支付給(gei)該(gai)園林(lin)工程公(gong)司。

    3.該園林工(gong)(gong)程公司承接市區某園林式會(hui)所的(de)建設工(gong)(gong)程一(yi)項(xiang),負責會(hui)所的(de)仿(fang)古建筑、自然山水、綠化景(jing)觀等項(xiang)目的(de)施工(gong)(gong),工(gong)(gong)程總(zong)造價5000萬元,工(gong)(gong)程總(zong)成本預計在4000萬元,施工(gong)(gong)時間為2010年1月1日到2011年6月30日。

    4.預計2010年底之前會以(yi)企業名(ming)義向縣福利院贈(zeng)送現金(jin)慰問金(jin)10萬元(yuan)。

    5.2010年(nian)為(wei)了緩解企(qi)業短期(qi)(qi)流動資(zi)金的不足,企(qi)業向內部(bu)職工集資(zi)借款1000萬(wan),約(yue)定(ding)借款期(qi)(qi)限2010年(nian)6月(yue)1日到2010年(nian)12月(yue)31日,約(yue)定(ding)還款方式為(wei)到期(qi)(qi)一次性還本(ben)付息(xi),利率(lv)約(yue)定(ding)為(wei)銀行(xing)同期(qi)(qi)貸(dai)款利率(lv)5%.

 ;   假定(ding)2010年企(qi)業(ye)預計會計利(li)潤(run)總額為-100萬元,無其他(ta)特(te)別的所得(de)稅調整事項,以前年度為虧損。

    (一)利用納稅主體進行籌劃