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解讀非居民企業所得稅征管范圍 (2)
1、機構場(chang)所
《實施條例(li)》第(di)五(wu)條規定,企(qi)業(ye)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)法第(di)二(er)條第(di)三款所(suo)(suo)(suo)(suo)稱機(ji)(ji)構、場(chang)所(suo)(suo)(suo)(suo),是指在(zai)中(zhong)國境(jing)內(nei)從事(shi)(shi)生產經(jing)營(ying)活(huo)動的機(ji)(ji)構、場(chang)所(suo)(suo)(suo)(suo),包(bao)括:(一(yi))管理機(ji)(ji)構、營(ying)業(ye)機(ji)(ji)構、辦事(shi)(shi)機(ji)(ji)構;(二(er))工(gong)廠、農場(chang)、開采自然資源的場(chang)所(suo)(suo)(suo)(suo);(三)提(ti)供勞務的場(chang)所(suo)(suo)(suo)(suo);(四)從事(shi)(shi)建筑、安裝(zhuang)、裝(zhuang)配、修理、勘探等工(gong)程作業(ye)的場(chang)所(suo)(suo)(suo)(suo);(五(wu))其他從事(shi)(shi)生產經(jing)營(ying)活(huo)動的機(ji)(ji)構、場(chang)所(suo)(suo)(suo)(suo)。非(fei)居(ju)民企(qi)業(ye)委托營(ying)業(ye)代(dai)理人(ren)(ren)在(zai)中(zhong)國境(jing)內(nei)從事(shi)(shi)生產經(jing)營(ying)活(huo)動的,包(bao)括委托單位或者(zhe)個(ge)人(ren)(ren)經(jing)常代(dai)其簽訂合同,或者(zhe)儲存、交付貨物等,該營(ying)業(ye)代(dai)理人(ren)(ren)視為非(fei)居(ju)民企(qi)業(ye)在(zai)中(zhong)國境(jing)內(nei)設立的機(ji)(ji)構、場(chang)所(suo)(suo)(suo)(suo)。
判斷是(shi)否構成機構場所主要取決于非居民企業是(shi)否派人入(ru)境(jing)或委(wei)托別(bie)人在境(jing)內從事上述的一些活動。
2、實(shi)際聯系
《實施(shi)條例》第八條規定,企業(ye)所得稅法第三條所稱(cheng)實際聯系,是指(zhi)非(fei)居民企業(ye)在中國(guo)境內設立(li)的(de)機構、場(chang)所擁(yong)有據以取(qu)得所得的(de)股(gu)權、債權,以及擁(yong)有、管理(li)、控(kong)制據以取(qu)得所得的(de)財產(chan)等(deng)。
判斷是(shi)否(fou)實際聯(lian)系主要(yao)看(kan)非(fei)居(ju)民企(qi)業在(zai)境內(nei)從事(shi)活動的人員與非(fei)居(ju)民企(qi)業賴(lai)以取得收入的股權、債權、財產(chan)是(shi)否(fou)有關(guan)(guan)聯(lian)關(guan)(guan)系。
3、境內所得(de)
《實(shi)施條例》第七條規定(ding)(ding),企(qi)(qi)業(ye)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)法第三(san)條所(suo)(suo)(suo)(suo)稱來源于中國境(jing)(jing)內(nei)、境(jing)(jing)外(wai)的(de)(de)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de),按照(zhao)以(yi)下原則(ze)確(que)(que)定(ding)(ding):(一)銷售貨物(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de),按照(zhao)交易活(huo)動(dong)發生地(di)確(que)(que)定(ding)(ding);(二(er))提供(gong)勞務所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de),按照(zhao)勞務發生地(di)確(que)(que)定(ding)(ding);(三(san))轉讓財產(chan)(chan)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de),不(bu)動(dong)產(chan)(chan)轉讓所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)按照(zhao)不(bu)動(dong)產(chan)(chan)所(suo)(suo)(suo)(suo)在(zai)(zai)地(di)確(que)(que)定(ding)(ding),動(dong)產(chan)(chan)轉讓所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)按照(zhao)轉讓動(dong)產(chan)(chan)的(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)或者(zhe)機構、場所(suo)(suo)(suo)(suo)所(suo)(suo)(suo)(suo)在(zai)(zai)地(di)確(que)(que)定(ding)(ding),權益(yi)性(xing)投資資產(chan)(chan)轉讓所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)按照(zhao)被投資企(qi)(qi)業(ye)所(suo)(suo)(suo)(suo)在(zai)(zai)地(di)確(que)(que)定(ding)(ding);(四(si))股(gu)息(xi)(xi)、紅(hong)利等權益(yi)性(xing)投資所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de),按照(zhao)分配(pei)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)的(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)所(suo)(suo)(suo)(suo)在(zai)(zai)地(di)確(que)(que)定(ding)(ding);(五)利息(xi)(xi)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)、租金所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)、特(te)許權使用費所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de),按照(zhao)負擔、支付所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)的(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)或者(zhe)機構、場所(suo)(suo)(suo)(suo)所(suo)(suo)(suo)(suo)在(zai)(zai)地(di)確(que)(que)定(ding)(ding),或者(zhe)按照(zhao)負擔、支付所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)的(de)(de)個人的(de)(de)住所(suo)(suo)(suo)(suo)地(di)確(que)(que)定(ding)(ding);(六)其他所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de),由(you)國務院(yuan)財政、稅(shui)務主(zhu)管部門確(que)(que)定(ding)(ding)。
由(you)于銷(xiao)售貨(huo)物或提(ti)供(gong)勞務取得(de)(de)(de)(de)境(jing)內所得(de)(de)(de)(de)必須(xu)發生(sheng)在中國境(jing)內,會構成機構場所,所以不屬于源泉扣(kou)繳范圍。財產轉(zhuan)讓所得(de)(de)(de)(de)、權(quan)(quan)益性(xing)資(zi)產所得(de)(de)(de)(de)、債權(quan)(quan)性(xing)資(zi)產所得(de)(de)(de)(de)、無形(xing)資(zi)產讓渡所得(de)(de)(de)(de)等可按資(zi)產地(di)或支付地(di)是否(fou)在中國就可以判定為是否(fou)屬于境(jing)內所得(de)(de)(de)(de)。
三個關鍵詞相互關聯,非居民企業無論是否派人或委托人在中國境內,就可以取得的“在中國的不動產轉讓的所得”、“在中國的權益性投資資產轉讓的所得”、“在中國的企業分配的股息、紅利等權益性投資所得”、“中國的企業支付的利息所得”、“中國的企業支付的租金所得”、“中國的企業支付的特許權使用費所得”要繳納的企業所得稅,實行源泉扣繳,如果支付方所得稅是地方稅務局征管的,則代扣代繳的稅款也由地方稅務局負責。