國家(jia)(jia)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)總局近(jin)日(ri)下(xia)(xia)發《關于逾期增值稅(shui)(shui)扣(kou)稅(shui)(shui)憑(ping)(ping)證(zheng)抵扣(kou)問題的(de)(de)公(gong)告》（國家(jia)(jia)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)總局公(gong)告2011年第50號，以下(xia)(xia)簡稱(cheng)“50號公(gong)告”），明確對增值稅(shui)(shui)一般納稅(shui)(shui)人(ren)發生真(zhen)實(shi)交易，在2007年1月1日(ri)以后開(kai)具的(de)(de)，由于客觀原因造(zao)成增值稅(shui)(shui)扣(kou)稅(shui)(shui)憑(ping)(ping)證(zheng)未能(neng)按照規定期限辦(ban)理認(ren)證(zheng)或者稽核(he)比對，經主管稅(shui)(shui)務(wu)(wu)機關審核(he)、逐級(ji)上(shang)報，由國家(jia)(jia)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)總局認(ren)證(zheng)、稽核(he)比對后，對比對相(xiang)符的(de)(de)增值稅(shui)(shui)扣(kou)稅(shui)(shui)憑(ping)(ping)證(zheng)，允許納稅(shui)(shui)人(ren)繼續抵扣(kou)其(qi)進(jin)項稅(shui)(shui)額。就公(gong)告相(xiang)關內容(rong)，結(jie)合現行相(xiang)關規定解析如下(xia)(xia)。

　　增值稅納(na)稅原理及抵扣(kou)情(qing)形的界定

　　首先我們(men)需要了解增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)基(ji)本(ben)原理。增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)是(shi)對從事銷(xiao)售(shou)貨物(wu)(wu)或(huo)者提供(gong)加工、修(xiu)理修(xiu)配(pei)勞務(wu)(wu)以及從事進口貨物(wu)(wu)的(de)(de)單位和個人取得的(de)(de)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值額(e)(e)為課稅(shui)(shui)(shui)(shui)對象(xiang)征收的(de)(de)一種稅(shui)(shui)(shui)(shui)。增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值額(e)(e)是(shi)企業在生產(chan)經營(ying)過程中新創造的(de)(de)那部(bu)分價值，即貨物(wu)(wu)或(huo)勞務(wu)(wu)價值中V＋M部(bu)分，在我國相當于凈產(chan)值或(huo)國民收入部(bu)分。增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值額(e)(e)在增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)中體現為增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)銷(xiao)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)減去(qu)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)進項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)。

　　2009年(nian)1月1日起(qi)執行(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)《增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)暫行(xing)條例》第(di)四(si)條對(dui)于(yu)(yu)應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)的(de)(de)(de)(de)(de)界(jie)定(ding)為(wei)，當(dang)期銷(xiao)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)－當(dang)期進(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)，第(di)八條對(dui)于(yu)(yu)允許(xu)抵(di)扣(kou)當(dang)期進(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)的(de)(de)(de)(de)(de)界(jie)定(ding)為(wei)以(yi)下幾個方面：(一)從銷(xiao)售(shou)方取得的(de)(de)(de)(de)(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)專(zhuan)用(yong)發(fa)票上(shang)注(zhu)明的(de)(de)(de)(de)(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)；(二)從海關取得的(de)(de)(de)(de)(de)海關進(jin)口(kou)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)專(zhuan)用(yong)繳(jiao)款(kuan)(kuan)書上(shang)注(zhu)明的(de)(de)(de)(de)(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)，(三)購(gou)進(jin)農(nong)產(chan)品(pin)，除(chu)取得增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)專(zhuan)用(yong)發(fa)票或(huo)者(zhe)海關進(jin)口(kou)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)專(zhuan)用(yong)繳(jiao)款(kuan)(kuan)書外，按(an)照(zhao)農(nong)產(chan)品(pin)收(shou)購(gou)發(fa)票或(huo)者(zhe)銷(xiao)售(shou)發(fa)票上(shang)注(zhu)明的(de)(de)(de)(de)(de)農(nong)產(chan)品(pin)買價13%的(de)(de)(de)(de)(de)扣(kou)除(chu)率(lv)(lv)計(ji)(ji)算(suan)的(de)(de)(de)(de)(de)進(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)?(四(si))購(gou)進(jin)或(huo)者(zhe)銷(xiao)售(shou)貨物(wu)(wu)以(yi)及在生產(chan)經營過程中支(zhi)付運輸費用(yong)的(de)(de)(de)(de)(de)，按(an)照(zhao)運輸費用(yong)結(jie)算(suan)單據上(shang)注(zhu)明的(de)(de)(de)(de)(de)運輸費用(yong)金額(e)(e)和7%的(de)(de)(de)(de)(de)扣(kou)除(chu)率(lv)(lv)計(ji)(ji)算(suan)的(de)(de)(de)(de)(de)進(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)?第(di)九條對(dui)于(yu)(yu)不(bu)得抵(di)扣(kou)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)憑證的(de)(de)(de)(de)(de)界(jie)定(ding)為(wei)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)購(gou)進(jin)貨物(wu)(wu)或(huo)者(zhe)應(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)勞(lao)務，取得的(de)(de)(de)(de)(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)扣(kou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)憑證不(bu)符(fu)合(he)法(fa)律?行(xing)政法(fa)規或(huo)者(zhe)國(guo)務院稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務主管部門有關規定(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)，其進(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)不(bu)得從銷(xiao)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)中抵(di)扣(kou)?

　　增(zeng)值稅(shui)抵扣憑證時(shi)限及(ji)存在問題

　　我(wo)國于1979年(nian)引進(jin)、試點(dian)(dian)增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)，1984年(nian)第二步利(li)改稅(shui)(shui)(shui)和整個工商稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)改革(ge)時(shi)正式建立，公(gong)布(bu)了增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)條例（草案）及(ji)其實(shi)施細則。1994年(nian)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)改革(ge)時(shi)，增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)作(zuo)(zuo)為改革(ge)的(de)重點(dian)(dian)逐步走上(shang)規(gui)范化的(de)道路。1994年(nian)以來，以增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)抵扣憑證的(de)認證時(shi)間為增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額(e)可(ke)以抵扣為前提的(de)增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)抵扣政(zheng)策，為增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)款及(ji)時(shi)均衡入庫起到了積極的(de)作(zuo)(zuo)用。增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)當(dang)期應抵扣政(zheng)策大致經(jing)歷了三個階(jie)段：

　　第一階段從1994年到2003年。執行以工業生產企業購進貨物必須在購進的貨物已經驗收入庫后才能申報抵扣，商業企業購進貨物必須在購進的貨物付款后抵扣，購進應稅勞務，必須在勞務費用支付后，才能申報抵扣進項稅額的政策。在這一階段，重點強調了以貨物和資金的到位為增值稅可以抵扣的前提，對于這一政策在實際執行中將企業經營過程中的資金不到位和貨物不到位的問題融入了增值稅的納稅環節的計算中，從而使一部分由于資金緊張而無法付款的納稅人的增值額加大而多繳了增值稅，產生了企業納稅資金困難的問題。