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企業虧損彌補的涉稅注意事項(2)

時間(jian):2011-08-25? 點擊: 次 來源:未知

  四、檢查調增的應納稅所得額可彌補虧損

  《國家稅(shui)務總局(ju)關于查(cha)增(zeng)應(ying)納稅(shui)所得(de)額(e)彌(mi)補(bu)以前(qian)(qian)年(nian)(nian)度虧(kui)(kui)損(sun)(sun)處理(li)問題的公(gong)告(gao)》(國家稅(shui)務總局(ju)公(gong)告(gao)2010年(nian)(nian)第(di)20號)規(gui)定(ding),稅(shui)務機關對企業以前(qian)(qian)年(nian)(nian)度納稅(shui)情(qing)況進行檢(jian)查(cha)時調(diao)(diao)增(zeng)的應(ying)納稅(shui)所得(de)額(e),凡企業以前(qian)(qian)年(nian)(nian)度發生(sheng)虧(kui)(kui)損(sun)(sun)、且該(gai)(gai)虧(kui)(kui)損(sun)(sun)屬于《企業所得(de)稅(shui)法》規(gui)定(ding)允(yun)許(xu)彌(mi)補(bu)的,應(ying)允(yun)許(xu)調(diao)(diao)增(zeng)的應(ying)納稅(shui)所得(de)額(e)彌(mi)補(bu)該(gai)(gai)虧(kui)(kui)損(sun)(sun)。彌(mi)補(bu)該(gai)(gai)虧(kui)(kui)損(sun)(sun)后仍有余額(e)的,按照(zhao)《企業所得(de)稅(shui)法》規(gui)定(ding)計算(suan)繳納企業所得(de)稅(shui)。

  例4.某企業2009年(nian)(nian)度(du)納稅(shui)調(diao)(diao)整后所得(de)為-50萬(wan)元(yuan),以前年(nian)(nian)度(du)結轉(zhuan)可彌補虧損30萬(wan)元(yuan)。稅(shui)務(wu)機關(guan)于2011年(nian)(nian)對其2009年(nian)(nian)度(du)納稅(shui)情況進行(xing)檢查(cha),調(diao)(diao)增應納稅(shui)所得(de)額100萬(wan)元(yuan)。

  2009年度納稅調整后(hou)所(suo)得為100-50=50(萬元),可(ke)彌補虧損(sun)30萬元,應納稅所(suo)得額為50-30=20(萬元)。

  注意:新老政(zheng)策規(gui)(gui)定(ding)不(bu)同。《國家稅務(wu)總局關于(yu)企業所得稅若干業務(wu)問題的通知(zhi)》(國稅發(fa)[1997]191號)規(gui)(gui)定(ding),對(dui)納稅人(ren)查增的所得額,不(bu)用于(yu)彌補以前年(nian)度的虧損。

  五、企業虧損仍可加計扣除和抵扣應納稅所得額

  企業的(de)(de)研究開(kai)發費(fei)用(yong)和安置殘疾人員(yuan)及(ji)國家鼓(gu)勵(li)安置的(de)(de)其他就業人員(yuan)所支付的(de)(de)工資(zi),可(ke)以在計算(suan)應納稅所得額時(shi)加計扣除。

  例5.某企業2010年(nian)度利潤總額(e)為-20萬元,當年(nian)發(fa)生可以加計扣除的研發(fa)費用支出(chu)100萬元,殘疾人(ren)工資支出(chu)60萬元。

  企業當年納稅調整后所得為(-20)-100×50%-60×100%=-130(萬元(yuan))。

  注意(yi):新(xin)老政策規(gui)定(ding)不同。《國家稅(shui)務(wu)總(zong)局(ju)關于修訂企業(ye)所(suo)得稅(shui)納(na)稅(shui)申報表(biao)的(de)通知》(國稅(shui)發(fa)[2006]56號)規(gui)定(ding),技術(shu)開(kai)發(fa)費支出符合稅(shui)收(shou)規(gui)定(ding)的(de),允許(xu)按技術(shu)開(kai)發(fa)費實際發(fa)生額的(de)150%扣除,但不得使(shi)申報表(biao)主表(biao)第16行(xing)(xing)-第17行(xing)(xing)-第18行(xing)(xing)+第19行(xing)(xing)-第20行(xing)(xing)的(de)余額為負數。

  六、企業籌辦期間不計算為虧損年度

  《國家(jia)稅(shui)(shui)務總(zong)局關于貫徹落實企(qi)業所得稅(shui)(shui)法若(ruo)干稅(shui)(shui)收問題(ti)的通(tong)知》(國稅(shui)(shui)函[2010]79號)規定(ding),企(qi)業自開始(shi)生產經營的年(nian)度,為開始(shi)計算企(qi)業損益的年(nian)度。企(qi)業從事生產經營之前進(jin)行(xing)籌(chou)辦(ban)活動期間發生籌(chou)辦(ban)費用(yong)支出,不得計算為當期的虧損。

  七、資產損失造成虧損應彌補所屬年度

  《國家稅(shui)(shui)務(wu)總局(ju)關(guan)于發(fa)布(bu)〈企業資(zi)產(chan)損(sun)失(shi)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)前扣除管理辦法(fa)〉的(de)(de)公告》(國家稅(shui)(shui)務(wu)總局(ju)公告2011年(nian)(nian)第25號)規(gui)定,企業實(shi)際資(zi)產(chan)損(sun)失(shi)發(fa)生年(nian)(nian)度(du)(du)扣除追(zhui)(zhui)補確認的(de)(de)損(sun)失(shi)后出現(xian)虧損(sun)的(de)(de),應先調整資(zi)產(chan)損(sun)失(shi)發(fa)生年(nian)(nian)度(du)(du)的(de)(de)虧損(sun)額,再按(an)彌補虧損(sun)的(de)(de)原則計算以(yi)后年(nian)(nian)度(du)(du)多(duo)繳的(de)(de)企業所(suo)得(de)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)款。追(zhui)(zhui)補確認期限一般(ban)不得(de)超過5年(nian)(nian)。

  例6.某企業2009年度實際資產損失100萬元未扣除。2009年度、2010年度納稅調整后所得分別為80萬元、60萬元。2011年3月,企業向稅務機關說明并進行專項申報扣除。