企(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)相關法(fa)規(gui)規(gui)定的(de)(de)虧損(sun)，是指企(qi)業(ye)依照規(gui)定將每一納(na)稅(shui)(shui)年(nian)度(du)的(de)(de)收(shou)入總(zong)額(e)減除(chu)不征稅(shui)(shui)收(shou)入、免稅(shui)(shui)收(shou)入和各項扣(kou)除(chu)后小于零的(de)(de)數額(e)。企(qi)業(ye)納(na)稅(shui)(shui)年(nian)度(du)發生(sheng)的(de)(de)虧損(sun)，準予向以(yi)后年(nian)度(du)結(jie)轉，用以(yi)后年(nian)度(du)的(de)(de)所(suo)得(de)彌補，但(dan)結(jie)轉年(nian)限最長不得(de)超過5年(nian)。本文重點講(jiang)解企(qi)業(ye)彌補虧損(sun)的(de)(de)相關注意事項。

　　一、境內盈利不可抵減境外虧損，境外應稅所得可彌補境內虧損

　　稅(shui)法規定，企(qi)業(ye)在匯總計算(suan)繳納企(qi)業(ye)所得稅(shui)時，其境(jing)(jing)外營(ying)業(ye)機構(gou)的虧(kui)(kui)損不得抵(di)減境(jing)(jing)內營(ying)業(ye)機構(gou)的盈利，但境(jing)(jing)外營(ying)業(ye)機構(gou)的應稅(shui)所得可彌補境(jing)(jing)內虧(kui)(kui)損。

　　例1.某居民企業(ye)（下(xia)同）境(jing)(jing)外有(you)一個(ge)營(ying)業(ye)機(ji)構，2009年(nian)境(jing)(jing)外應稅所得為100萬(wan)元(yuan)(yuan)，境(jing)(jing)內虧(kui)(kui)損50萬(wan)元(yuan)(yuan)；2010年(nian)境(jing)(jing)外虧(kui)(kui)損100萬(wan)元(yuan)(yuan)，境(jing)(jing)內盈(ying)利150萬(wan)元(yuan)(yuan)（不考慮其他(ta)事(shi)項，下(xia)同）。

　　企業(ye)2009年境外(wai)應稅所(suo)得100萬元可彌補境內(nei)虧(kui)損50萬元；2010年境內(nei)盈利150萬元不得抵減境外(wai)虧(kui)損100萬元。

　　二、境外虧損彌補采取“分國不分項”的原則

　　《財(cai)政部、國家(jia)稅務總局關于企業(ye)境(jing)外所得(de)稅收抵(di)免(mian)有(you)關問題的(de)(de)通知》（財(cai)稅[2009]125號）規定(ding)，在匯總計(ji)算(suan)境(jing)外應(ying)納(na)(na)稅所得(de)額時，企業(ye)在境(jing)外同(tong)一(yi)國家(jia)（地(di)區(qu)）設立不(bu)具有(you)獨立納(na)(na)稅地(di)位的(de)(de)分支(zhi)機構(gou)，按照《企業(ye)所得(de)稅法》及其實施(shi)條例的(de)(de)有(you)關規定(ding)計(ji)算(suan)的(de)(de)虧損，不(bu)得(de)抵(di)減其境(jing)內或他國（地(di)區(qu)）的(de)(de)應(ying)納(na)(na)稅所得(de)額，但可以(yi)用同(tong)一(yi)國家(jia)（地(di)區(qu)）其他項(xiang)目或以(yi)后年度的(de)(de)所得(de)按規定(ding)彌補。

　　三、減免收入及所得不得彌補應稅虧損，應稅所得不得彌補減免所得項目虧損

　　《國家稅(shui)務總局關于做好2009年(nian)(nian)度企業所(suo)得(de)(de)稅(shui)匯算清繳工作的通知》（國稅(shui)函[2010]148號）規定，對企業取得(de)(de)的免稅(shui)收入、減計收入以(yi)及減征、免征所(suo)得(de)(de)額項(xiang)目，不得(de)(de)彌補(bu)當期(qi)及以(yi)前年(nian)(nian)度應稅(shui)項(xiang)目虧損(sun)；當期(qi)形成虧損(sun)的減征、免征所(suo)得(de)(de)額項(xiang)目，也不得(de)(de)用當期(qi)和以(yi)后納(na)稅(shui)年(nian)(nian)度應稅(shui)項(xiang)目所(suo)得(de)(de)抵補(bu)。

　　例2.某(mou)企業2010年應取得(de)免(mian)稅收入50萬元，當期符合減免(mian)條件(jian)的技術轉讓所(suo)得(de)項(xiang)目虧(kui)損30萬元，應稅項(xiang)目所(suo)得(de)虧(kui)損10萬元。

　　該企業2010年減免所得項(xiang)目虧(kui)損30萬(wan)元可(ke)用(yong)免稅(shui)收入(ru)彌補，但剩余的20萬(wan)元免稅(shui)收入(ru)不得彌補應稅(shui)項(xiang)目虧(kui)損，應稅(shui)項(xiang)目虧(kui)損10萬(wan)元可(ke)結(jie)轉以后(hou)年度用(yong)應稅(shui)所得彌補。

　　例3.假設上(shang)例中技術轉讓所得項目虧損30萬元(yuan)，應稅項目所得為50萬元(yuan)。

　　企業的應稅項目所得也不得用于彌補減、免征所得項目虧損，因此，企業應稅所得50萬元應按規定計算納稅，而技術轉讓所得形成的虧損30萬元，只能用以后年度減免收入或所得額來彌補。