以上為資(zi)產損(sun)失稅(shui)(shui)務處(chu)理(li)應當遵循的六(liu)大原(yuan)則(ze)。這六(liu)大原(yuan)則(ze)對(dui)(dui)于(yu)稅(shui)(shui)務部(bu)門來(lai)說(shuo)(shuo)，不僅是(shi)國家稅(shui)(shui)務總(zong)局制定資(zi)產損(sun)失稅(shui)(shui)前(qian)扣除(chu)政策(ce)和(he)征管制度(du)的依據(ju)，還(huan)是(shi)基層稅(shui)(shui)務部(bu)門進(jin)行稅(shui)(shui)收征管和(he)稅(shui)(shui)務稽查(cha)的依據(ju)；對(dui)(dui)于(yu)企(qi)業來(lai)說(shuo)(shuo)，是(shi)其(qi)(qi)進(jin)行相(xiang)關(guan)會(hui)計處(chu)理(li)和(he)向(xiang)稅(shui)(shui)務部(bu)門出(chu)具申報材料的依據(ju)；對(dui)(dui)于(yu)中(zhong)(zhong)介(jie)機構來(lai)說(shuo)(shuo)，是(shi)其(qi)(qi)收集、梳理(li)、審(shen)查(cha)資(zi)產損(sun)失相(xiang)關(guan)證據(ju)材料和(he)編寫(xie)中(zhong)(zhong)介(jie)報告的依據(ju)。

　　二、修訂、補充和完善的主要內容

　　25號(hao)公告對88號(hao)文(wen)的(de)(de)許(xu)多(duo)政策內容作了重大甚至(zhi)顛(dian)覆(fu)性(xing)的(de)(de)修(xiu)訂(ding)、補充和完善，主要有以(yi)下(xia)幾點：

　　（一(yi)）對資產損(sun)失稅(shui)前扣除范圍重(zhong)新進行(xing)了定義

　　88號文在資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)損失(shi)(shi)稅前(qian)(qian)扣(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)范圍上存在兩方面問題：一(yi)是(shi)將(jiang)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)定(ding)義(yi)為(wei)企(qi)業擁有或者控制的、用于經(jing)營管理活動且與(yu)取得(de)應稅收(shou)入(ru)(ru)有關(guan)(guan)的資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)，在實際操作(zuo)過程中，這一(yi)定(ding)義(yi)使得(de)稅企(qi)雙方就與(yu)免稅收(shou)入(ru)(ru)相關(guan)(guan)的資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)損失(shi)(shi)是(shi)否(fou)準予稅前(qian)(qian)扣(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)經(jing)常產(chan)(chan)(chan)生爭議；二(er)(er)是(shi)88號文以正(zheng)列舉的方式(shi)對企(qi)業部分資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)損失(shi)(shi)項(xiang)(xiang)目(mu)稅前(qian)(qian)扣(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)條(tiao)(tiao)件及所(suo)要提供的資(zi)(zi)(zi)(zi)料證明進行(xing)了(le)明確，這種列舉式(shi)的文體，無法(fa)(fa)做到窮盡，特別是(shi)企(qi)業資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)損失(shi)(shi)涉及的項(xiang)(xiang)目(mu)種類繁多，情(qing)況復雜(za)，因(yin)此(ci)，疏漏在所(suo)難免。比(bi)如，無形(xing)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)項(xiang)(xiang)目(mu)，88號文沒(mei)有列舉，導致一(yi)些地方稅務機(ji)關(guan)(guan)認(ren)為(wei)該(gai)項(xiang)(xiang)損失(shi)(shi)不能在稅前(qian)(qian)扣(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)。針(zhen)對上述問題，25號公(gong)告第二(er)(er)條(tiao)(tiao)將(jiang)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)定(ding)義(yi)為(wei)企(qi)業擁有或者控制的、用于經(jing)營管理活動的資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)，刪除(chu)(chu)(chu)了(le)“與(yu)取得(de)應稅收(shou)入(ru)(ru)有關(guan)(guan)的”的概念，同時在第五十條(tiao)(tiao)規定(ding)，凡本(ben)公(gong)告沒(mei)有涉及的資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)損失(shi)(shi)事(shi)項(xiang)(xiang)，只要符合企(qi)業所(suo)得(de)稅法(fa)(fa)及其實施(shi)條(tiao)(tiao)例(li)等法(fa)(fa)律、法(fa)(fa)規規定(ding)的，也可以向稅務機(ji)關(guan)(guan)申報扣(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)。

　　（二）按照企業(ye)所得稅分類(lei)管理(li)的原則將資產(chan)損失(shi)(shi)分類(lei)為實際資產(chan)損失(shi)(shi)和法定(ding)資產(chan)損失(shi)(shi)

　　25號公(gong)告首次引入(ru)實際資產損失和(he)法定資產損失的(de)概念(nian)，從而使準予在稅(shui)前扣除的(de)資產損失有(you)了科學、合理的(de)分類(lei)。如(ru)此分類(lei)既方(fang)便稅(shui)務機關按資產損失項目類(lei)別(bie)建立不同管理制度，實施分類(lei)管理，同時(shi)(shi)又有(you)利于納稅(shui)人在申報扣除資產損失時(shi)(shi)政策清晰，操作(zuo)簡便、規范。

　　（三）將資產損失(shi)企業自行(xing)計算扣除(chu)制(zhi)度(du)和審(shen)批扣除(chu)制(zhi)度(du)統(tong)一(yi)為(wei)企業自行(xing)申報扣除(chu)制(zhi)度(du)

　　25號(hao)公告規定，企業發生的資產損(sun)失，應按規定的程序和(he)要求向主(zhu)管稅務機關申報后方能在稅前扣除(chu)。未經申報的損(sun)失，不得在稅前扣除(chu)。

　　近年來(lai)，政(zheng)(zheng)府管理經濟的(de)方(fang)式有了(le)較大改變，行政(zheng)(zheng)審(shen)批事項大幅裁(cai)減。資產損(sun)失行政(zheng)(zheng)審(shen)批的(de)取消，既是建立服務型政(zheng)(zheng)府、創新行政(zheng)(zheng)管理體制(zhi)的(de)基本要(yao)求，又是稅收征管體制(zhi)的(de)要(yao)求。

　　（四）將資產損失的會計處理與稅務處理統一起來，減少了稅會之間的差異