近日(ri)，國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)務總局發(fa)布了(le)《企業(ye)資產損失所(suo)得稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)前(qian)扣除管理(li)辦(ban)法》（國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)務總局公(gong)告(gao)(gao)2011年第25號(hao)，以下簡(jian)稱25號(hao)公(gong)告(gao)(gao)），自2011年1月1日(ri)起施行。本刊邀請國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)務總局所(suo)得稅(shui)(shui)司相關人士從公(gong)告(gao)(gao)的制定(ding)原則(ze)和(he)背景出(chu)發(fa)，對其進(jin)行全面解(jie)析。

　　2009年4月16日，財政(zheng)部(bu)、國(guo)(guo)(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)局(ju)發(fa)(fa)布(bu)了《財政(zheng)部(bu)國(guo)(guo)(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)局(ju)關于企業(ye)(ye)資(zi)(zi)產(chan)損(sun)失(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前(qian)(qian)(qian)扣(kou)除(chu)政(zheng)策的(de)通(tong)知》（財稅(shui)(shui)(shui)(shui)[2009]57號），對企業(ye)(ye)資(zi)(zi)產(chan)損(sun)失(shi)在計算企業(ye)(ye)所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)所得額時的(de)扣(kou)除(chu)政(zheng)策進(jin)行(xing)了明確。由于該文(wen)件是一個(ge)實體(ti)(ti)性文(wen)件，只解決了主要資(zi)(zi)產(chan)損(sun)失(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前(qian)(qian)(qian)扣(kou)除(chu)標準、條(tiao)件問題，沒有涉(she)及資(zi)(zi)產(chan)損(sun)失(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前(qian)(qian)(qian)扣(kou)除(chu)程序(xu)、證據和管(guan)理(li)方面的(de)規定，因此，在損(sun)失(shi)具(ju)體(ti)(ti)認(ren)定過程中，稅(shui)(shui)(shui)(shui)企雙方經常出現(xian)爭議。為(wei)了解決上述問題，國(guo)(guo)(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)局(ju)下發(fa)(fa)了《企業(ye)(ye)資(zi)(zi)產(chan)損(sun)失(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前(qian)(qian)(qian)扣(kou)除(chu)管(guan)理(li)辦法》（國(guo)(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)發(fa)(fa)[2009]88號，以下簡稱(cheng)88號文(wen)）。最近，國(guo)(guo)(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)局(ju)根(gen)據不斷變化的(de)客觀(guan)經濟情況，結合當前(qian)(qian)(qian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收征管(guan)體(ti)(ti)制改革的(de)實際需要，又對88號文(wen)進(jin)行(xing)了修訂(ding)、完善，發(fa)(fa)布(bu)了新的(de)《企業(ye)(ye)資(zi)(zi)產(chan)損(sun)失(shi)所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前(qian)(qian)(qian)扣(kou)除(chu)管(guan)理(li)辦法》（國(guo)(guo)(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)局(ju)公告2011年第25號）。

　　作為《企業(ye)所得稅(shui)(shui)法(fa)》和(he)(he)財稅(shui)(shui)[2009]57號文的(de)重要(yao)配套(tao)政(zheng)策，25號公告內(nei)容十分豐(feng)富。它不(bu)僅涉(she)及稅(shui)(shui)收征管(guan)制度，還涉(she)及會計處理、法(fa)律政(zheng)策及經濟領域各項(xiang)業(ye)務活動，因此，實踐中不(bu)少財務人(ren)員覺得政(zheng)策條(tiao)款和(he)(he)問題難以準確(que)把(ba)握。實際上只要(yao)了解(jie)(jie)25號公告關于資產損失認定所蘊含的(de)稅(shui)(shui)收原理，對條(tiao)款的(de)理解(jie)(jie)，就會很容易。

　　一、稅前扣除的原則

　　（一(yi)）權責發生制原則

　　企業在日常生產經營活動中，其業務的發生和現金（貨幣）結算（收付）的時間并不完全一致，即存在現金流動與經營活動的分離。由此而產生兩個確認和記錄會計要素的標準，一個是以資產處置、轉讓過程中的現金收付與否作為資產損失確認的依據，稱為收付實現制；另一個是以取得收款憑證或權利作為資產損失確認的依據，稱為權責發生制。顯然，遵循不同的原則，在會計核算和稅收計算中，會產生不同的利潤或應納稅所得額。《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。上述規定雖然僅強調企業資產損失應當在其“實際發生”時扣除，而未直接指明按權責發生制的原則進行扣除，但《企業所得稅法實施條例》第九條進一步明確：企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，也不作為當期的收入和費用。上述規定不僅適用于收入的確認和成本費用的稅前扣除，同樣適用于資產損失的稅前扣除。另外，值得注意的是，企業資產損失僅僅按照權責發生制進行稅前扣除是遠遠不夠的，還需輔之于相關性原則、真實性原則、合理性原則、合法性原則、確定性原則等進行具體判斷和確認。