六、企業籌辦期間不計算為虧損年度

　　《國家稅(shui)(shui)務(wu)總(zong)局(ju)關于貫徹落(luo)實企(qi)業所得稅(shui)(shui)法若(ruo)干稅(shui)(shui)收問(wen)題的通知》（國稅(shui)(shui)函[2010]79號）規(gui)定，企(qi)業自開(kai)始生(sheng)產(chan)經(jing)營(ying)的年度，為開(kai)始計算(suan)企(qi)業損益的年度。企(qi)業從事生(sheng)產(chan)經(jing)營(ying)之前進行籌辦(ban)(ban)活動期(qi)間發生(sheng)籌辦(ban)(ban)費(fei)用支出，不得計算(suan)為當期(qi)的虧損，應按照《國家稅(shui)(shui)務(wu)總(zong)局(ju)關于企(qi)業所得稅(shui)(shui)若(ruo)干稅(shui)(shui)務(wu)事項銜接問(wen)題的通知》（國稅(shui)(shui)函[2009]98號）第九條規(gui)定執行。

　　國稅函(han)[2009]98號第(di)九條規定(ding)，新稅法中開（籌）辦費未(wei)明確列作長(chang)期待攤(tan)費用，企業可以(yi)在開始經營之日的當年(nian)一次性扣除，也可以(yi)按照新稅法有(you)關(guan)長(chang)期待攤(tan)費用的處理(li)規定(ding)處理(li)，但(dan)一經選(xuan)定(ding)，不得改(gai)變。

　　七、資產損失造成虧損應彌補所屬年度

　　《財政(zheng)部(bu) 國(guo)家(jia)稅務(wu)總局關(guan)于企業資(zi)產損失(shi)(shi)稅前扣除政(zheng)策的通知》（財稅[2009]57號）規定，企業境(jing)內、境(jing)外營業機(ji)構發生(sheng)的資(zi)產損失(shi)(shi)應分開核算(suan)，對境(jing)外營業機(ji)構由于發生(sheng)資(zi)產損失(shi)(shi)而產生(sheng)的虧損，不得(de)在計(ji)算(suan)境(jing)內應納(na)稅所得(de)額(e)時扣除。

　　例6．某居(ju)民企(qi)(qi)業(ye)B公司，2009年(nian)度(du)發生(sheng)資(zi)產(chan)(chan)損(sun)失(shi)100萬元，因各類原因導致資(zi)產(chan)(chan)損(sun)失(shi)未(wei)能在發生(sheng)當年(nian)準(zhun)確計算并按期(qi)扣(kou)除(chu)。2009年(nian)度(du)匯(hui)算清繳(jiao)申報(bao)納(na)稅調整(zheng)后(hou)所得(de)為(wei)80萬元。2010年(nian)度(du)匯(hui)算清繳(jiao)申報(bao)的納(na)稅調整(zheng)后(hou)所得(de)為(wei)60萬元。2011年(nian)3月，經(jing)稅務機關(guan)批準(zhun)后(hou)，該(gai)企(qi)(qi)業(ye)申請追補扣(kou)除(chu)了該(gai)資(zi)產(chan)(chan)損(sun)失(shi)。企(qi)(qi)業(ye)兩年(nian)都(dou)不存在其他(ta)虧損(sun)彌補事項，也不考慮其他(ta)納(na)稅調整(zheng)。

　　計算：追補扣除(chu)損失前(qian)，該企業(ye)2009年(nian)度(du)(du)(du)應(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)額(e)為(wei)80×25%＝20（萬(wan)元），2010年(nian)度(du)(du)(du)應(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)額(e)為(wei)60×25%＝15（萬(wan)元）；追補扣除(chu)損失后，2009年(nian)度(du)(du)(du)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)調整后所得為(wei)80-100＝-20（萬(wan)元），2010年(nian)度(du)(du)(du)應(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)額(e)為(wei)（60-20）×25%＝10（萬(wan)元）。則該企業(ye)2009年(nian)度(du)(du)(du)和2010年(nian)度(du)(du)(du)分別多(duo)繳企業(ye)所得稅(shui)(shui)(shui)20萬(wan)元、5萬(wan)元。

　　八、取消合并納稅后以前年度尚未彌補虧損

　　《國家(jia)稅務總(zong)局關(guan)于取消合(he)(he)并(bing)納稅后以(yi)前年度尚未(wei)彌補虧損(sun)有關(guan)企業(ye)(ye)(ye)所(suo)得稅問(wen)題(ti)的(de)公(gong)告》（2010年第7號）規定，企業(ye)(ye)(ye)集團取消了合(he)(he)并(bing)申報繳納企業(ye)(ye)(ye)所(suo)得稅后，截至2008年底，企業(ye)(ye)(ye)集團合(he)(he)并(bing)計算的(de)累計虧損(sun)，屬于符合(he)(he)《中華人(ren)民共和國企業(ye)(ye)(ye)所(suo)得稅法》第十八條規定5年結轉期限內(nei)的(de)，可分配(pei)給其合(he)(he)并(bing)成員(yuan)企業(ye)(ye)(ye)（包括企業(ye)(ye)(ye)集團總(zong)部）在剩余結轉期限內(nei)，結轉彌補。

　　九、合并分立中的虧損彌補

　　《關于企業(ye)(ye)(ye)重組業(ye)(ye)(ye)務企業(ye)(ye)(ye)所得稅(shui)處理若干問題的(de)通知》（財稅(shui)[2009]59號(hao)）和《國家(jia)稅(shui)務總局關于發(fa)布(bu)〈企業(ye)(ye)(ye)重組業(ye)(ye)(ye)務企業(ye)(ye)(ye)所得稅(shui)管理辦法〉的(de)公告(gao)》（國家(jia)稅(shui)務總局2010年(nian)第4號(hao)公告(gao)）主(zhu)要規(gui)定了以下四種情況：

　　1．適用一般性稅務處理的合并，被合并企業的虧損不得在合并企業結轉彌補；