例3．假設上例中技(ji)術轉(zhuan)讓所得-30萬元，應稅項(xiang)目所得為50萬元，不存在其他免(mian)稅收入(ru)、減計收入(ru)以及(ji)減征、免(mian)征所得額項(xiang)目。

　　計算：企(qi)(qi)業的(de)應稅項目(mu)所(suo)(suo)得(de)(de)也不得(de)(de)用于彌補減(jian)征、免征所(suo)(suo)得(de)(de)額(e)(e)項目(mu)虧(kui)損，因此(ci)，該企(qi)(qi)業應稅項目(mu)所(suo)(suo)得(de)(de)50萬元應按規定計算繳納企(qi)(qi)業所(suo)(suo)得(de)(de)稅，而(er)技術轉讓(rang)所(suo)(suo)得(de)(de)形成的(de)虧(kui)損30萬元，只能用以后年度免稅收入、減(jian)計收入以及減(jian)征、免征所(suo)(suo)得(de)(de)額(e)(e)來彌補。

　　四、檢查調增的應納稅所得額可彌補虧損

　　《國家(jia)稅(shui)(shui)(shui)務總局關于查增(zeng)應(ying)(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)(de)額彌(mi)補(bu)(bu)以(yi)前年(nian)(nian)度(du)虧損(sun)處理問題的(de)(de)公告》（2010年(nian)(nian)第20號）規定(ding)，稅(shui)(shui)(shui)務機關對企(qi)(qi)業以(yi)前年(nian)(nian)度(du)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)情(qing)況進行檢查時調(diao)增(zeng)的(de)(de)應(ying)(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)(de)額，凡企(qi)(qi)業以(yi)前年(nian)(nian)度(du)發(fa)生虧損(sun)、且該虧損(sun)屬于企(qi)(qi)業所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)規定(ding)允許彌(mi)補(bu)(bu)的(de)(de)，應(ying)(ying)允許調(diao)增(zeng)的(de)(de)應(ying)(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)(de)額彌(mi)補(bu)(bu)該虧損(sun)。彌(mi)補(bu)(bu)該虧損(sun)后仍有余額的(de)(de)，按照企(qi)(qi)業所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)規定(ding)計算(suan)繳納(na)(na)企(qi)(qi)業所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)。

　　例4．某居民企業(ye)，2009年度(du)匯(hui)算清繳申報的企業(ye)所得(de)稅納稅調整(zheng)(zheng)后所得(de)為-50萬(wan)元(yuan)(yuan)，以前年度(du)結轉至2009年仍可彌補的虧(kui)損-30萬(wan)元(yuan)(yuan)。稅務機關于(yu)2011年3月對其(qi)2009年度(du)企業(ye)所得(de)稅進行(xing)檢(jian)查(cha)，調增2009年度(du)應(ying)納稅所得(de)額100萬(wan)元(yuan)(yuan)。（不(bu)考慮其(qi)他(ta)納稅調整(zheng)(zheng)事項）

　　計算(suan)：稅(shui)務機關調增應納(na)稅(shui)所得(de)(de)額100萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，則2009年度(du)納(na)稅(shui)調整后所得(de)(de)為(wei)100-50＝50萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，形成的所得(de)(de)額50萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)可用(yong)于(yu)彌補以前年度(du)法定(ding)彌補期的虧(kui)損(sun)30萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，則當年應納(na)稅(shui)所得(de)(de)額為(wei)50-30＝20萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，再(zai)按規定(ding)計算(suan)繳(jiao)納(na)企業所得(de)(de)稅(shui)。

　　注意：2010年第20號公告的(de)(de)(de)內容改變了老稅(shui)(shui)(shui)法的(de)(de)(de)規(gui)定(ding)(ding)。《關于企業(ye)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)若干業(ye)務問題的(de)(de)(de)通(tong)知》（國稅(shui)(shui)(shui)發[1997]191號）規(gui)定(ding)(ding)，對(dui)納稅(shui)(shui)(shui)人查增的(de)(de)(de)所得(de)額，應先予以補繳稅(shui)(shui)(shui)款，再按稅(shui)(shui)(shui)收征管(guan)法的(de)(de)(de)規(gui)定(ding)(ding)給以處(chu)罰。其查增的(de)(de)(de)所得(de)額部(bu)分不用(yong)于彌(mi)補以前年度的(de)(de)(de)虧損。

　　五、企業虧損仍可加計扣除和抵扣應納稅所得額

　　企業的(de)研究開發(fa)費用和安置殘疾人(ren)員及國(guo)家鼓勵安置的(de)其他就業人(ren)員所支付的(de)工(gong)資，可(ke)以在計算應(ying)納稅(shui)所得額(e)時加計扣除。對(dui)此項優惠，即使企業已經虧損，仍可(ke)再加計扣除應(ying)納稅(shui)所得額(e)。

　　例5．某居(ju)民(min)企業A公(gong)司，2010年度利潤總額為-20萬元，當年發(fa)生可以(yi)加(jia)計扣(kou)除的研發(fa)費用支出為100萬元，發(fa)生殘疾人工資支出60萬元。不考慮其他納稅調整事項。

　　計算(suan)：該企業當年納稅(shui)調(diao)整后所(suo)得為-20-100×50%-60×100%＝-130（萬元）。

　　注意：新稅法對加計扣除的規定也有較大改變。《國家稅務總局關于修訂企業所得稅納稅申報表的通知》（國稅發[2006]56號）規定，技術開發費支出符合稅收規定的，允許按技術開發費實際發生額的.150%扣除，但不得使申報表主表第16-17-18+19-20行的余額為負數。