企(qi)(qi)業所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)規定的虧(kui)損是指(zhi)企(qi)(qi)業依照企(qi)(qi)業所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)法及其(qi)實施(shi)條(tiao)例的規定將每一納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)年(nian)度(du)的收(shou)入(ru)(ru)總額減除不(bu)征稅(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)(ru)、免稅(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)(ru)和各項(xiang)扣除后(hou)小于零(ling)的數額。企(qi)(qi)業納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)年(nian)度(du)發生的虧(kui)損，準(zhun)予向以后(hou)年(nian)度(du)結(jie)轉(zhuan)，用以后(hou)年(nian)度(du)的所(suo)得彌補，但結(jie)轉(zhuan)年(nian)限最長(chang)不(bu)得超過五年(nian)。本(ben)文重點談談企(qi)(qi)業彌補虧(kui)損的相(xiang)關(guan)注意事項(xiang)。

　　一、境內盈利不可抵減境外虧損，境外應稅所得可彌補境內虧損

　　企業(ye)所得(de)稅法規定，企業(ye)在(zai)匯總計算(suan)繳納企業(ye)所得(de)稅時，其境(jing)外營業(ye)機(ji)構的虧(kui)損(sun)不得(de)抵減境(jing)內營業(ye)機(ji)構的盈利，但境(jing)外營業(ye)機(ji)構的應稅所得(de)可彌補境(jing)內虧(kui)損(sun)。

　　例1．某居民企業(ye)(ye)(ye)境(jing)(jing)(jing)外(wai)(wai)(wai)設有一個營業(ye)(ye)(ye)機(ji)構，2009年(nian)境(jing)(jing)(jing)外(wai)(wai)(wai)營業(ye)(ye)(ye)機(ji)構虧損100萬(wan)(wan)(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，企業(ye)(ye)(ye)境(jing)(jing)(jing)內(nei)(nei)(nei)盈(ying)利為(wei)150萬(wan)(wan)(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)；2010年(nian)境(jing)(jing)(jing)內(nei)(nei)(nei)營業(ye)(ye)(ye)機(ji)構虧損50萬(wan)(wan)(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，境(jing)(jing)(jing)外(wai)(wai)(wai)應(ying)稅所(suo)得(de)(de)為(wei)100萬(wan)(wan)(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)。（不考慮其它納(na)稅調(diao)整）計算：企業(ye)(ye)(ye)2009年(nian)境(jing)(jing)(jing)內(nei)(nei)(nei)盈(ying)利為(wei)150萬(wan)(wan)(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，境(jing)(jing)(jing)外(wai)(wai)(wai)虧損100萬(wan)(wan)(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)不得(de)(de)抵(di)減境(jing)(jing)(jing)內(nei)(nei)(nei)盈(ying)利；2010年(nian)境(jing)(jing)(jing)內(nei)(nei)(nei)營業(ye)(ye)(ye)機(ji)構虧損50萬(wan)(wan)(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，境(jing)(jing)(jing)外(wai)(wai)(wai)應(ying)稅所(suo)得(de)(de)100萬(wan)(wan)(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)在(zai)彌(mi)補了境(jing)(jing)(jing)內(nei)(nei)(nei)虧損50萬(wan)(wan)(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)后，納(na)稅調(diao)整后所(suo)得(de)(de)為(wei)0，剩余的50萬(wan)(wan)(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)境(jing)(jing)(jing)外(wai)(wai)(wai)所(suo)得(de)(de)再(zai)按(an)規定(ding)計算企業(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)稅。

　　二、境外虧損彌補采取“分國不分項”的原則

　　《財(cai)政部 國(guo)家(jia)(jia)稅(shui)務(wu)總局關(guan)于企業(ye)境外(wai)所(suo)得(de)(de)稅(shui)收抵免(mian)有關(guan)問題的(de)(de)通知(zhi)》（財(cai)稅(shui)[2009]125號）規(gui)定(ding)(ding)，在(zai)(zai)匯(hui)總計算境外(wai)應納(na)稅(shui)所(suo)得(de)(de)額(e)時，企業(ye)在(zai)(zai)境外(wai)同一國(guo)家(jia)(jia)（地(di)區）設立(li)不具有獨(du)立(li)納(na)稅(shui)地(di)位的(de)(de)分支機構，按(an)照企業(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)法(fa)及實施條例(li)的(de)(de)有關(guan)規(gui)定(ding)(ding)計算的(de)(de)虧損，不得(de)(de)抵減(jian)其(qi)(qi)境內或他國(guo)（地(di)區）的(de)(de)應納(na)稅(shui)所(suo)得(de)(de)額(e)，但可(ke)以(yi)用同一國(guo)家(jia)(jia)（地(di)區）其(qi)(qi)他項目或以(yi)后年度(du)的(de)(de)所(suo)得(de)(de)按(an)規(gui)定(ding)(ding)彌補。此外(wai)，對境外(wai)虧損還要按(an)規(gui)定(ding)(ding)區分是實際虧損額(e)還是非(fei)實際虧損額(e)，非(fei)實際虧損額(e)結轉彌補期限(xian)不受(shou)5年期限(xian)制(zhi)。

　　三、減免收入及所得不得彌補應稅虧損，應稅所得不得彌補減免所得

　　《國家稅(shui)務總局關于(yu)做好2009年(nian)(nian)(nian)度(du)企業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)匯算清繳(jiao)工作(zuo)的通知》（國稅(shui)函[2010]148號(hao)）規定(ding)，對企業(ye)(ye)取得(de)的免稅(shui)收入(ru)、減(jian)計收入(ru)以及減(jian)征(zheng)、免征(zheng)所得(de)額(e)項目，不得(de)彌補當(dang)期(qi)(qi)及以前年(nian)(nian)(nian)度(du)應稅(shui)項目虧(kui)損；當(dang)期(qi)(qi)形(xing)成虧(kui)損的減(jian)征(zheng)、免征(zheng)所得(de)額(e)項目，也不得(de)用當(dang)期(qi)(qi)和以后納稅(shui)年(nian)(nian)(nian)度(du)應稅(shui)項目所得(de)抵補。

　　例2．某居民(min)企業2010年應取得符(fu)合免(mian)稅(shui)條(tiao)件的權(quan)益性投資(zi)收益50萬(wan)元(yuan)，當期符(fu)合減免(mian)條(tiao)件的技術轉讓所得-30萬(wan)元(yuan)，應稅(shui)項目虧損-10萬(wan)元(yuan)。

　　計算：該企業2010年度減征、免征所得額項目的虧損30萬元可以用免稅的權益性投資收益來彌補，但免稅的權益性投資收益彌補后剩余的20萬元不得用于彌補應稅項目的虧損，應稅項目虧損-10萬元可以結轉到以后年度按規定用應稅項目所得彌補。