（1）b公司資(zi)產(chan)和負債的計(ji)稅(shui)基(ji)礎分(fen)別為250w和100w（賬(zhang)面資(zi)產(chan)則不同(tong)）；

　　（2）如a公(gong)司尚有未彌(mi)補(bu)(bu)虧損(sun)10w，則ab可分別在以后年度彌(mi)補(bu)(bu)5w；

　　（3）如(ru)a公司(si)注冊資(zi)本(ben)不變(bian)，則甲(jia)乙股東取(qu)得(de)b公司(si)股權(quan)的計稅基礎(chu)可(ke)以確定為0或者按照凈資(zi)產(chan)比重，即甲(jia)乙股東在(zai)a公司(si)股權(quan)計稅基礎(chu)分別(bie)為300/600*50=25w，在(zai)b公司(si)股權(quan)計稅基礎(chu)也分別(bie)為25w。

　　綜(zong)上，如果企業分(fen)立適用(yong)特殊(shu)性(xing)稅(shui)(shui)務處(chu)理，分(fen)立當時無須繳納所得稅(shui)(shui)，但是，在(zai)新成立分(fen)立企業股權再(zai)行轉讓(rang)時，由(you)于計稅(shui)(shui)基礎相對(dui)低，轉讓(rang)收入會提高，因此，只是遞延(yan)納稅(shui)(shui)。

　　5、個人所得稅

　　如果被分(fen)立企業股東(dong)(dong)為(wei)自然人股東(dong)(dong)，而非法(fa)人股東(dong)(dong)，那么在企業分(fen)立時，是(shi)(shi)否需要繳(jiao)納(na)所(suo)得(de)(de)稅呢？是(shi)(shi)否視同分(fen)回利(li)潤再投資？如果是(shi)(shi)這(zhe)樣，外籍個人則無需繳(jiao)納(na)個人所(suo)得(de)(de)稅，中國(guo)個人則需要視同“股息(xi)、紅(hong)利(li)”繳(jiao)納(na)個人所(suo)得(de)(de)稅。

　　其中有以下幾個文(wen)件可以供(gong)參考(kao)：

　　財稅(shui)字[1994]020號(hao)：個人從外商投資企(qi)業取(qu)得(de)(de)的股息、紅利所(suo)得(de)(de)。

　　國稅(shui)發[1997]198號：一、股(gu)(gu)份制企(qi)業用資本(ben)(ben)公(gong)積金(jin)轉(zhuan)(zhuan)增股(gu)(gu)本(ben)(ben)不(bu)屬于(yu)股(gu)(gu)息，紅利(li)性質的(de)分配(pei)(pei)，對(dui)個人取(qu)得的(de)轉(zhuan)(zhuan)增股(gu)(gu)本(ben)(ben)數額(e)，不(bu)作為個人所(suo)得，不(bu)征(zheng)收個人所(suo)得稅(shui)；二、股(gu)(gu)份制企(qi)業用盈余公(gong)積金(jin)派發紅股(gu)(gu)屬于(yu)股(gu)(gu)息，紅利(li)性質的(de)分配(pei)(pei)，對(dui)個人取(qu)得的(de)紅股(gu)(gu)數額(e)，應作為個人所(suo)得征(zheng)稅(shui)。

　　國稅發[1994]089號：股(gu)(gu)份(fen)制企業在(zai)分配股(gu)(gu)息、紅(hong)利(li)時，以(yi)股(gu)(gu)票形式向股(gu)(gu)東(dong)個(ge)(ge)人支付應得的股(gu)(gu)息、紅(hong)利(li)（即派(pai)發紅(hong)股(gu)(gu)），應以(yi)派(pai)發紅(hong)股(gu)(gu)的股(gu)(gu)票票面(mian)金額(e)為收入額(e)，按利(li)息、股(gu)(gu)息、紅(hong)利(li)項目計(ji)征個(ge)(ge)人所(suo)得稅。

　　國(guo)稅(shui)函發[1998]333號：青島路邦石油化工有限(xian)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)將從稅(shui)后(hou)利潤(run)中(zhong)提取的法定公(gong)(gong)(gong)積(ji)金和任意公(gong)(gong)(gong)積(ji)金轉增(zeng)注(zhu)冊(ce)資(zi)(zi)本，實際上是該公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)將盈余公(gong)(gong)(gong)積(ji)金向股(gu)(gu)東(dong)分(fen)(fen)(fen)配(pei)了股(gu)(gu)息、紅(hong)利，股(gu)(gu)東(dong)再以分(fen)(fen)(fen)得(de)的股(gu)(gu)息、紅(hong)利增(zeng)加注(zhu)冊(ce)資(zi)(zi)本。因(yin)此(ci)，依據《國(guo)家稅(shui)務(wu)總局(ju)關(guan)于(yu)股(gu)(gu)份制(zhi)企業轉增(zeng)股(gu)(gu)本和派發紅(hong)股(gu)(gu)征(zheng)(zheng)免個(ge)人所得(de)稅(shui)的通(tong)知》（國(guo)稅(shui)發[1997]198號）精神，對屬于(yu)個(ge)人股(gu)(gu)東(dong)分(fen)(fen)(fen)得(de)再投入公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)（轉增(zeng)注(zhu)冊(ce)資(zi)(zi)本）的部(bu)分(fen)(fen)(fen)應按照“利息、股(gu)(gu)息、紅(hong)利所得(de)”項目征(zheng)(zheng)收個(ge)人所得(de)稅(shui)，稅(shui)款由(you)股(gu)(gu)份有限(xian)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)在有關(guan)部(bu)門批準增(zeng)資(zi)(zi)、公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)股(gu)(gu)東(dong)會(hui)決議通(tong)過(guo)后(hou)代扣代繳。

　　粵地稅(shui)(shui)函[2005]345號：有限責任(ren)公(gong)(gong)司(si)用稅(shui)(shui)后(hou)利(li)潤轉增(zeng)注(zhu)冊(ce)資本，實際上(shang)是(shi)該公(gong)(gong)司(si)將稅(shui)(shui)后(hou)利(li)潤向股(gu)(gu)東分(fen)配了股(gu)(gu)息、紅利(li)，股(gu)(gu)東再以(yi)分(fen)得(de)(de)的(de)股(gu)(gu)息、紅利(li)增(zeng)加注(zhu)冊(ce)資本。因(yin)此，對屬于個人股(gu)(gu)東分(fen)得(de)(de)并再投入公(gong)(gong)司(si)（轉增(zeng)注(zhu)冊(ce)資本）的(de)部(bu)分(fen)應按照“利(li)息、股(gu)(gu)息、紅利(li)所得(de)(de)”項(xiang)目征收個人所得(de)(de)稅(shui)(shui)。

　　通過上述文件，可以看到國家對于轉增資本屬于個人部分，需要交納個人所得稅。那么，分立時呢？暫無明文規定。筆者認為，企業分立不一定就是將稅后利潤進行投資，如果將原有投資進行分拆呢？另外，能否參照企業所得稅的特殊處理規定，滿足一定條件給予延遲納稅的優惠政策呢？在具體操作上，很可能取決于地方稅務機關的判定了。