舉例說明，某企業a準備分(fen)立(li)為a和b，也就是存續分(fen)立(li)方(fang)式（不滿(man)足(zu)特殊稅務(wu)處理(li)條件分(fen)立(li)），此(ci)時，處理(li)如下：

　　a企業分立出去的資產比如土地、固定資產、存貨、投(tou)資等，均(jun)需(xu)要按照公允價值確(que)認資產轉讓所得或(huo)損失(shi)；

　　b企業取得這些資產計稅基礎也按公允價(jia)值確認；

　　a企(qi)業的股東取得b企(qi)業的股權或其他非股權支(zhi)付額，應視同被分立企(qi)業分配再投資處理(li)（實際(ji)上，在(zai)我(wo)國企(qi)業分回(hui)利潤可以免稅）；

　　ab企業(ye)的虧(kui)損不得(de)互相結轉彌補。

　　（2）特(te)殊分立(li)——遞(di)延納稅(shui)

　　如果(guo)分立滿足以下幾個(ge)條件，則可以使用特殊稅務處理(li)：（1）具有(you)合理(li)的商業(ye)(ye)(ye)目(mu)的，且不(bu)(bu)以減(jian)少、免(mian)除或者推遲(chi)繳納稅款(kuan)為主(zhu)要目(mu)的；（2）企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)分立后的連續12個(ge)月內不(bu)(bu)改(gai)變分立資產原(yuan)來的實質(zhi)(zhi)性經營(ying)活動；（3）取(qu)(qu)得(de)股(gu)(gu)權(quan)支付(fu)的原(yuan)主(zhu)要股(gu)(gu)東，在(zai)分立后連續12個(ge)月內，不(bu)(bu)得(de)轉讓所(suo)取(qu)(qu)得(de)的股(gu)(gu)權(quan)；（4）被(bei)分立企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)有(you)股(gu)(gu)東按原(yuan)持股(gu)(gu)比例取(qu)(qu)得(de)分立企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的股(gu)(gu)權(quan)，分立企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)和被(bei)分立企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)均(jun)不(bu)(bu)改(gai)變原(yuan)來的實質(zhi)(zhi)經營(ying)活動，且被(bei)分立企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)股(gu)(gu)東在(zai)該企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)分立發生時(shi)取(qu)(qu)得(de)的股(gu)(gu)權(quan)支付(fu)金(jin)額不(bu)(bu)低于其交易支付(fu)總額的85%。

　　特殊稅務處(chu)理方法如(ru)下：

　　（1）分(fen)(fen)立(li)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)接受(shou)被(bei)(bei)分(fen)(fen)立(li)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)資產(chan)(chan)(chan)和負債的(de)(de)計(ji)稅(shui)(shui)基(ji)礎(chu)(chu)(chu)，以被(bei)(bei)分(fen)(fen)立(li)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)原有計(ji)稅(shui)(shui)基(ji)礎(chu)(chu)(chu)確(que)定(ding)(ding)(ding)(ding)；（2）被(bei)(bei)分(fen)(fen)立(li)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)已分(fen)(fen)立(li)出去資產(chan)(chan)(chan)相應(ying)的(de)(de)所得(de)(de)稅(shui)(shui)事項由(you)分(fen)(fen)立(li)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)承繼；（3）被(bei)(bei)分(fen)(fen)立(li)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)未超過法(fa)定(ding)(ding)(ding)(ding)彌補期限的(de)(de)虧(kui)損(sun)額可按分(fen)(fen)立(li)資產(chan)(chan)(chan)占全部資產(chan)(chan)(chan)的(de)(de)比(bi)(bi)例進行分(fen)(fen)配，由(you)分(fen)(fen)立(li)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)繼續彌補（4）被(bei)(bei)分(fen)(fen)立(li)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)股(gu)(gu)東取(qu)得(de)(de)分(fen)(fen)立(li)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)股(gu)(gu)權（以下簡(jian)稱(cheng)“新(xin)股(gu)(gu)”），如需部分(fen)(fen)或(huo)全部放棄原持(chi)有的(de)(de)被(bei)(bei)分(fen)(fen)立(li)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)股(gu)(gu)權（以下簡(jian)稱(cheng)“舊(jiu)股(gu)(gu)”），“新(xin)股(gu)(gu)”的(de)(de)計(ji)稅(shui)(shui)基(ji)礎(chu)(chu)(chu)應(ying)以放棄“舊(jiu)股(gu)(gu)”的(de)(de)計(ji)稅(shui)(shui)基(ji)礎(chu)(chu)(chu)確(que)定(ding)(ding)(ding)(ding)。如不(bu)需放棄“舊(jiu)股(gu)(gu)”，則其取(qu)得(de)(de)“新(xin)股(gu)(gu)”的(de)(de)計(ji)稅(shui)(shui)基(ji)礎(chu)(chu)(chu)可從以下兩(liang)種方法(fa)中選(xuan)擇確(que)定(ding)(ding)(ding)(ding)：直接將“新(xin)股(gu)(gu)”的(de)(de)計(ji)稅(shui)(shui)基(ji)礎(chu)(chu)(chu)確(que)定(ding)(ding)(ding)(ding)為零；或(huo)者以被(bei)(bei)分(fen)(fen)立(li)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)分(fen)(fen)立(li)出去的(de)(de)凈資產(chan)(chan)(chan)占被(bei)(bei)分(fen)(fen)立(li)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)全部凈資產(chan)(chan)(chan)的(de)(de)比(bi)(bi)例先調減原持(chi)有的(de)(de)“舊(jiu)股(gu)(gu)”的(de)(de)計(ji)稅(shui)(shui)基(ji)礎(chu)(chu)(chu)，再將調減的(de)(de)計(ji)稅(shui)(shui)基(ji)礎(chu)(chu)(chu)平均分(fen)(fen)配到“新(xin)股(gu)(gu)”上；（6）暫(zan)不(bu)確(que)認(ren)有關資產(chan)(chan)(chan)的(de)(de)轉(zhuan)讓所得(de)(de)或(huo)損(sun)失的(de)(de)，其非股(gu)(gu)權支付(fu)仍應(ying)在交易當期確(que)認(ren)相應(ying)的(de)(de)資產(chan)(chan)(chan)轉(zhuan)讓所得(de)(de)或(huo)損(sun)失，并調整(zheng)相應(ying)資產(chan)(chan)(chan)的(de)(de)計(ji)稅(shui)(shui)基(ji)礎(chu)(chu)(chu)。

　　非股權支付對(dui)應(ying)的資產(chan)(chan)轉(zhuan)讓(rang)所得(de)或損失＝（被轉(zhuan)讓(rang)資產(chan)(chan)的公允價(jia)值(zhi)－被轉(zhuan)讓(rang)資產(chan)(chan)的計稅基礎）×（非股權支付金(jin)額(e)÷被轉(zhuan)讓(rang)資產(chan)(chan)的公允價(jia)值(zhi)）

　　舉例說明：a企業注冊資本100w（甲乙股東分別50w），分立基準日，資產500w（公允價值800w），負債200w（公允價值200w），凈資產300w（公允價值600w）。現將資產250w（公允價值400w），負債100w（公允價值100w）成立b公司。原股東甲乙獲得b公司100%股權。則具體處理如下：