聯系京審 |
業務咨詢:010-82672400 |
投訴建議:13701000699 |
E-mail: lzm@nycg.com.cn |
![]() |
企業研開費用加計扣除政策解讀(3)
五、委托外單(dan)位進行開(kai)發(fa)的(de)研(yan)發(fa)費用(yong),對委托開(kai)發(fa)的(de)項(xiang)目,受托方應(ying)向委托方提供(gong)該研(yan)發(fa)項(xiang)目的(de)費用(yong)支(zhi)出明細情況,否則(ze),該委托開(kai)發(fa)項(xiang)目的(de)費用(yong)支(zhi)出不(bu)得實行加計(ji)扣除。
六、納稅人未按規(gui)定報備的開發項目(mu)研發費用不得享受加計扣除的優惠政(zheng)策。
七、企業集中研(yan)(yan)究開發的項目的研(yan)(yan)發費應在受益集團成員公(gong)司(si)間進行合(he)(he)理分攤(tan),各公(gong)司(si)申請加(jia)計(ji)扣除時,應向稅務機關依(yi)法提供協議或合(he)(he)同,對(dui)不提供協議或合(he)(he)同的,研(yan)(yan)發費不得(de)加(jia)計(ji)扣除。
八、研究開發費用和生(sheng)產經營(ying)費用劃分不清的,不得享受加計扣(kou)除。
九、法律、行政法規(gui)和(he)國家稅務(wu)總局規(gui)定不允許(xu)企業所得稅前扣除的費用(yong)和(he)支出項目,均不允許(xu)計入(ru)研究開發費用(yong)。
[案例]C公司是一家中(zhong)藥(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)企(qi)業,在(zai)(zai)生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)中(zhong)藥(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)產(chan)(chan)品的(de)(de)(de)同時(shi),2009年開展新藥(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)的(de)(de)(de)研制。該新藥(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)是用于防治心腦血管疾病(bing)的(de)(de)(de)中(zhong)藥(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)新藥(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)。該企(qi)業未(wei)設立專門的(de)(de)(de)研發機構。該單位研究人員(yuan)在(zai)(zai)研發新藥(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)時(shi)要(yao)使用中(zhong)藥(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)材(cai)(cai),因為中(zhong)藥(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)材(cai)(cai)在(zai)(zai)很(hen)多藥(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)的(de)(de)(de)配(pei)方中(zhong)會(hui)有重復的(de)(de)(de)藥(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)材(cai)(cai)使用,所(suo)以該企(qi)業在(zai)(zai)使用藥(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)材(cai)(cai)時(shi)并沒有對生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)使用數(shu)量(liang)(liang)和研發使用數(shu)量(liang)(liang)進行分(fen)類分(fen)別核(he)算(suan)。在(zai)(zai)2010年企(qi)業所(suo)得稅(shui)(shui)匯算(suan)清繳期內到主管稅(shui)(shui)務部門進行研發經費加計扣(kou)除備案時(shi),將本年總消耗(hao)(hao)原(yuan)材(cai)(cai)料(liao)1700萬(wan),扣(kou)除按照以往(wang)年度(du)產(chan)(chan)品耗(hao)(hao)材(cai)(cai)比率計算(suan)生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)所(suo)需的(de)(de)(de)中(zhong)藥(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)原(yuan)材(cai)(cai)料(liao)1500萬(wan)元后,其余的(de)(de)(de)200萬(wan)耗(hao)(hao)材(cai)(cai)計入研發費用 要(yao)求加計扣(kou)除。問,是否可以加計扣(kou)除100萬(wan)。
[解析]根(gen)據《企業研(yan)究開發(fa)費(fei)(fei)用稅前扣除(chu)管理辦(ban)法(試行(xing))》,企業未(wei)設立(li)專門的(de)研(yan)發(fa)機構(gou)或企業研(yan)發(fa)機構(gou)同(tong)時承擔生(sheng)產經營任務的(de),應對研(yan)發(fa)費(fei)(fei)用和生(sheng)產經營費(fei)(fei)用分開進行(xing)核算(suan),準確、合理的(de)計算(suan)各項(xiang)研(yan)究開發(fa)費(fei)(fei)用支出,對劃分不清的(de),不得實行(xing)加計扣除(chu)。
企(qi)業(ye)必須對研(yan)(yan)究(jiu)(jiu)開(kai)(kai)發(fa)費用實行(xing)(xing)專賬(zhang)管(guan)理(li),同時必須按照辦法附表的規定項目,準確歸(gui)集填寫年度(du)可(ke)加計扣(kou)除的各項研(yan)(yan)究(jiu)(jiu)開(kai)(kai)發(fa)費用實際發(fa)生(sheng)金額(e)。企(qi)業(ye)應于年度(du)匯算清繳所(suo)得稅申(shen)報時向主管(guan)稅務(wu)機(ji)關報送(song)本辦法規定的相應資料。申(shen)報的研(yan)(yan)究(jiu)(jiu)開(kai)(kai)發(fa)費用不(bu)真實或者資料不(bu)齊全的,不(bu)得享受研(yan)(yan)究(jiu)(jiu)開(kai)(kai)發(fa)費用加計扣(kou)除,主管(guan)稅務(wu)機(ji)關有權對企(qi)業(ye)申(shen)報的結(jie)果進行(xing)(xing)合理(li)調整。
因(yin)此C公司(si)如(ru)果不能(neng)準確核算研發新藥所耗(hao)用的原材料,那么這部分支出就不能(neng)加計扣(kou)除。
常見問題解答
1.技(ji)術(shu)開(kai)發費的加計扣(kou)除形(xing)成的虧(kui)損,在新法實施(shi)后(hou),如何(he)處(chu)理?
答:根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)規定:關于技術開發費的加計扣除形成的虧損的處理,企業技術開發費加計扣除部分已形成企業年度虧損,可以用以后年度所得彌補,但結轉年限最長不得超過5年。