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企業研開費用加計扣除政策解讀(2)
企業應及時備案方可享受研發費用加計扣除優惠
有納(na)稅(shui)(shui)人認為(wei),只要是(shi)發(fa)生符合條件的研(yan)發(fa)費用,稅(shui)(shui)務部門(men)都應當允許加(jia)計扣(kou)(kou)除,資料(liao)備案并不重要,這種觀點給企(qi)業(ye)帶來了一些不必要的涉稅(shui)(shui)風險(xian)。日前,溧水縣開發(fa)區某企(qi)業(ye)王會計來到辦稅(shui)(shui)服(fu)務廳詢問,該企(qi)業(ye)是(shi)南京某集(ji)團(tuan)旗下的一個(ge)子公司,集(ji)團(tuan)總部在內部審(shen)計時(shi)發(fa)現(xian)該企(qi)業(ye)2009年(nian)企(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)年(nian)度申報時(shi)沒(mei)有對研(yan)發(fa)費用進行加(jia)計扣(kou)(kou)除,導(dao)致(zhi)多繳(jiao)了稅(shui)(shui)款。問是(shi)否能在2010年(nian)企(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)匯算清繳(jiao)時(shi)補充加(jia)計扣(kou)(kou)除?或(huo)者(zhe)申請退稅(shui)(shui)或(huo)抵稅(shui)(shui)呢?
根據《關于企業(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)收優(you)惠(hui)(hui)管(guan)理(li)問題的(de)補(bu)充通知》(國稅(shui)(shui)函[2009]255號(hao))規(gui)定,列入企業(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)優(you)惠(hui)(hui)管(guan)理(li)的(de)各類(lei)企業(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)優(you)惠(hui)(hui)包括免稅(shui)(shui)收入、定期減(jian)免稅(shui)(shui)、優(you)惠(hui)(hui)稅(shui)(shui)率、加計扣(kou)除、抵扣(kou)應納稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)額、加速(su)折舊、減(jian)計收入、稅(shui)(shui)額抵免和其(qi)他(ta)專(zhuan)項優(you)惠(hui)(hui)政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)。除國務院明確(que)的(de)企業(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)過渡(du)類(lei)優(you)惠(hui)(hui)政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)、執行(xing)新稅(shui)(shui)法(fa)(fa)后繼續保留執行(xing)的(de)原企業(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)優(you)惠(hui)(hui)政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)、新企業(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)法(fa)(fa)第二十(shi)九條規(gui)定的(de)民族(zu)自治地方企業(ye)(ye)減(jian)免稅(shui)(shui)優(you)惠(hui)(hui)政(zheng)(zheng)策(ce)(ce),以(yi)及國務院另行(xing)規(gui)定實行(xing)審批管(guan)理(li)的(de)企業(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)優(you)惠(hui)(hui)政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)外,其(qi)他(ta)各類(lei)企業(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)優(you)惠(hui)(hui)政(zheng)(zheng)策(ce)(ce),均實行(xing)備案(an)管(guan)理(li)。
因此,根據上述(shu)規定,加計(ji)扣除屬于(yu)列入企業所得稅優惠管(guan)(guan)理的項目,必須(xu)實(shi)行備案管(guan)(guan)理,并且(qie)只能在發生當年享受(shou),年度匯算(suan)清繳期過后(hou),不(bu)能在以后(hou)年度補(bu)充扣除加計(ji)部分(fen)。
[案例]以(yi)上A廢舊物資利(li)用(yong)有限公司(si),如(ru)果(guo)在2009年(nian)進行熱能(neng)回收利(li)用(yong)及尾氣凈化系統和設(she)備(bei)進行開(kai)發(fa)研究時,到當(dang)地政府科技部門(men)或經信(xin)(xin)委進行審核,符合條件(jian),并(bing)取得(de)《企業(ye)研究開(kai)發(fa)項(xiang)目確認書(shu)》和稅務部門(men)的《企業(ye)研究開(kai)發(fa)項(xiang)目登記信(xin)(xin)息告(gao)知書(shu)》后,是否能(neng)在2010年(nian)企業(ye)所得(de)稅匯算清繳時加計(ji)扣除?
[解析]研發費加計扣(kou)(kou)除是實行(xing)備案管理的一(yi)項優(you)惠(hui)政(zheng)(zheng)策,如果A公司在2010年企(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)匯(hui)算(suan)(suan)清繳(jiao)期內到主(zhu)管稅(shui)務部門進行(xing)了(le)備案,那么(me)其(qi)(qi)研發經(jing)費加計扣(kou)(kou)除的95萬(wan)就可以扣(kou)(kou)除。如果過了(le)企(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)匯(hui)算(suan)(suan)清繳(jiao)期還沒有(you)備案,那么(me)其(qi)(qi)研發經(jing)費加計扣(kou)(kou)除的95萬(wan)就不可以扣(kou)(kou)除。因為該項優(you)惠(hui)政(zheng)(zheng)策實行(xing)備案管理,并且只能在發生當(dang)年享受(shou),過了(le)企(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)匯(hui)算(suan)(suan)清繳(jiao)期就不可以享受(shou)政(zheng)(zheng)策了(le)。
九種情形不能享受研發費用加計扣除
一(yi)、財務核算不(bu)健全且不(bu)能準(zhun)確歸集(ji)研發費(fei)用的企(qi)業發生(sheng)的研發費(fei)不(bu)得加計(ji)扣(kou)除(chu)。
二、非(fei)創造性運用科技新知(zhi)識,或非(fei)實質性改進技術、工(gong)藝(yi)、產品(pin)(服務)發(fa)生的研發(fa)費(fei)不得加(jia)計扣除。
三、不屬(shu)于稅法列舉的研發費用支出(chu)不得加計扣除(chu)。
四、委托外單位進行開發的研發費用,由委托方按照規定計算加計扣除,受托方不再加計扣除。