四、利息及傭金

　　借款利息支出應注意區分不同情況處理

　　借款利息(xi)支出是企業在計算所得稅時經常容易出錯的，通常來(lai)說，納稅人(ren)需要注意以下(xia)幾個方(fang)面的問題：

　　1．正(zheng)確把握關(guan)聯(lian)(lian)方(fang)借(jie)款(kuan)利(li)息(xi)(xi)支(zhi)出的(de)內(nei)涵。非關(guan)聯(lian)(lian)企業間的(de)借(jie)款(kuan)利(li)息(xi)(xi)支(zhi)出通常只是指純粹的(de)利(li)息(xi)(xi)，并(bing)不(bu)包括(kuo)擔保費(fei)(fei)用與抵押費(fei)(fei)用等(deng)。但(dan)是，關(guan)聯(lian)(lian)企業間的(de)借(jie)款(kuan)利(li)息(xi)(xi)支(zhi)出在內(nei)涵上則(ze)要豐富得多(duo)，不(bu)僅包括(kuo)了單純的(de)利(li)息(xi)(xi)本身，而(er)且還包括(kuo)了為借(jie)款(kuan)發生的(de)擔保費(fei)(fei)、抵押費(fei)(fei)以及其他(ta)具有利(li)息(xi)(xi)性質的(de)費(fei)(fei)用。

　　2．區(qu)分資(zi)(zi)本性借(jie)款利(li)息(xi)支(zhi)出(chu)與(yu)收益(yi)性借(jie)款利(li)息(xi)支(zhi)出(chu)。企業在發(fa)生借(jie)款及利(li)息(xi)支(zhi)出(chu)時，應(ying)當首先要(yao)確定(ding)利(li)息(xi)支(zhi)出(chu)屬于費用化(hua)的(de)支(zhi)出(chu)，還是(shi)資(zi)(zi)本化(hua)的(de)支(zhi)出(chu)。對于必(bi)須(xu)資(zi)(zi)本化(hua)的(de)支(zhi)出(chu)，應(ying)當直接計入有(you)(you)關資(zi)(zi)產的(de)成本，并按(an)照有(you)(you)關資(zi)(zi)產折舊(jiu)、攤(tan)銷的(de)規定(ding)逐(zhu)漸計入企業的(de)損益(yi)。

　　3．超(chao)標準(zhun)的(de)(de)資本性借款利息支出(chu)也不得稅(shui)(shui)前(qian)(qian)扣(kou)除。只要是(shi)發生的(de)(de)借款，并(bing)且相關(guan)的(de)(de)借款超(chao)出(chu)了稅(shui)(shui)法規定(ding)(ding)的(de)(de)標準(zhun)，那么超(chao)過(guo)規定(ding)(ding)標準(zhun)部分的(de)(de)利息支出(chu)都(dou)是(shi)不得進(jin)行稅(shui)(shui)前(qian)(qian)扣(kou)除。因此，對于資本化(hua)的(de)(de)借款利息支出(chu)，凡超(chao)出(chu)了稅(shui)(shui)法所規定(ding)(ding)的(de)(de)標準(zhun)，即(ji)使(shi)計入了相關(guan)資產的(de)(de)成本，也不能通(tong)過(guo)折舊(jiu)或(huo)者攤銷的(de)(de)形式進(jin)行稅(shui)(shui)前(qian)(qian)扣(kou)除。

　　4．注意可稅前扣(kou)除的(de)(de)借(jie)款利(li)(li)(li)(li)率標準。非金(jin)融(rong)(rong)企(qi)(qi)(qi)業向(xiang)金(jin)融(rong)(rong)企(qi)(qi)(qi)業借(jie)款的(de)(de)利(li)(li)(li)(li)息(xi)支出(chu)、金(jin)融(rong)(rong)企(qi)(qi)(qi)業的(de)(de)各項(xiang)存款利(li)(li)(li)(li)息(xi)支出(chu)和同(tong)業拆(chai)借(jie)利(li)(li)(li)(li)息(xi)支出(chu)、企(qi)(qi)(qi)業經批準發(fa)行債券的(de)(de)利(li)(li)(li)(li)息(xi)支出(chu)；非金(jin)融(rong)(rong)企(qi)(qi)(qi)業向(xiang)非金(jin)融(rong)(rong)企(qi)(qi)(qi)業借(jie)款的(de)(de)利(li)(li)(li)(li)息(xi)支出(chu)，包括向(xiang)非關聯(lian)的(de)(de)個人發(fa)生(sheng)的(de)(de)借(jie)款利(li)(li)(li)(li)息(xi)支出(chu)，不(bu)超過按照(zhao)金(jin)融(rong)(rong)企(qi)(qi)(qi)業同(tong)期同(tong)類貸款利(li)(li)(li)(li)率計(ji)算的(de)(de)數額的(de)(de)部分(fen)。

　　5．關(guan)聯企業(ye)(ye)(ye)借款需要(yao)注意借款額度(du)標(biao)準(zhun)。企業(ye)(ye)(ye)實際支(zhi)(zhi)(zhi)付給關(guan)聯方的(de)利(li)息(xi)支(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)(chu)(chu)，除(chu)特別規定外(wai)，其(qi)接受(shou)關(guan)聯方債權性投資(zi)與(yu)其(qi)權益性投資(zi)比例(li)(li)因企業(ye)(ye)(ye)的(de)行業(ye)(ye)(ye)性質不同(tong)而有所不同(tong)，具體地講(jiang)，金融(rong)(rong)(rong)企業(ye)(ye)(ye)的(de)關(guan)聯債資(zi)比例(li)(li)不得(de)超(chao)過5：1；其(qi)他(ta)(ta)企業(ye)(ye)(ye)則不得(de)超(chao)過2：1.對于(yu)超(chao)出(chu)(chu)(chu)比例(li)(li)部分借款，其(qi)利(li)息(xi)支(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)(chu)(chu)不論(lun)利(li)率如何，均不得(de)進行稅(shui)前(qian)扣除(chu)。另(ling)外(wai)，企業(ye)(ye)(ye)同(tong)時從事(shi)金融(rong)(rong)(rong)業(ye)(ye)(ye)務和非金融(rong)(rong)(rong)業(ye)(ye)(ye)務，其(qi)實際支(zhi)(zhi)(zhi)付給關(guan)聯方的(de)利(li)息(xi)支(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)(chu)(chu)，應按照合理方法分開計算(suan)；沒(mei)有按照合理方法分開計算(suan)的(de)，一律(lv)按其(qi)他(ta)(ta)企業(ye)(ye)(ye)的(de)比例(li)(li)計算(suan)準(zhun)予稅(shui)前(qian)扣除(chu)的(de)利(li)息(xi)支(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)(chu)(chu)。

　　6．注(zhu)意稅法的(de)相關性要(yao)求。關聯方(fang)借款利(li)息(xi)支出(chu)在稅前扣除(chu)時，除(chu)了必須嚴(yan)格按照稅收政(zheng)策(ce)規定的(de)標準、方(fang)法等執(zhi)行之外，還必須遵循相關性原則的(de)要(yao)求。

　　7．應當取得合法有效的憑證。企業發生的借款利息支出都應當按照規定取得合法有效的憑證，以證明其真實性。就目前而言，考慮到借款利息屬于營業稅的課稅范圍，因而所有的借款利息支出都需要取得發票或者是銀行利息專用票據，否則不得稅前扣除。