5．企業(ye)職工參(can)加社會上的學歷(li)教育(yu)以及個(ge)(ge)人為取得學位(wei)而參(can)加的在(zai)職教育(yu)，所需費(fei)用應由個(ge)(ge)人承擔，不能(neng)擠占企業(ye)的職工教育(yu)培訓經(jing)費(fei)。

　　6．對于企業(ye)高層管(guan)理人員的境外培(pei)訓(xun)和考察(cha)，其一次(ci)性單項支(zhi)(zhi)出較高的費用應從其他管(guan)理費用中支(zhi)(zhi)出，避免(mian)擠占(zhan)日常的職(zhi)工教育(yu)培(pei)訓(xun)經費開支(zhi)(zhi)。

　　7．礦山和(he)建筑企(qi)業(ye)(ye)等聘用外來(lai)農民工較多的(de)企(qi)業(ye)(ye)，以及(ji)在(zai)城市化進程中(zhong)接受農村轉(zhuan)移勞(lao)動力較多的(de)企(qi)業(ye)(ye)，對農民工和(he)農村轉(zhuan)移勞(lao)動力培訓所需的(de)費(fei)用，可從(cong)職工教育培訓經費(fei)中(zhong)支(zhi)出(chu)。

　　三、保險及補貼

　　基本社會保險支出稅前扣除須遵循規定

　　企(qi)業(ye)依照(zhao)國務(wu)院有關主(zhu)管(guan)部(bu)門或者(zhe)省級人民政府規定(ding)的(de)范圍和(he)標準為職工(gong)繳(jiao)納(na)的(de)基(ji)本(ben)養老保(bao)(bao)(bao)險(xian)費(fei)、基(ji)本(ben)醫療保(bao)(bao)(bao)險(xian)費(fei)、失業(ye)保(bao)(bao)(bao)險(xian)費(fei)、工(gong)傷保(bao)(bao)(bao)險(xian)費(fei)、生育保(bao)(bao)(bao)險(xian)費(fei)等(deng)基(ji)本(ben)社會(hui)保(bao)(bao)(bao)險(xian)費(fei)和(he)住房公積金(jin)，準予扣除。對于超出部(bu)分(fen)，則不得稅前扣除。因此，對于一些(xie)經濟(ji)效益較(jiao)好(hao)的(de)企(qi)業(ye)，如(ru)果社保(bao)(bao)(bao)支出超出規定(ding)標準的(de)，應當做好(hao)納(na)稅調整(zheng)，切莫(mo)因之而發生納(na)稅風險(xian)。

　　補充養老保險、醫療保險支出不得超過規定標準

　　企業(ye)根(gen)據國家有(you)關政策規定，為在(zai)本企業(ye)任職或者受雇的(de)(de)(de)全體員工(gong)支付的(de)(de)(de)補(bu)充(chong)(chong)養老保險(xian)(xian)費(fei)、補(bu)充(chong)(chong)醫(yi)療(liao)保險(xian)(xian)費(fei)，分別在(zai)不超過職工(gong)工(gong)資(zi)總額5%標(biao)準(zhun)內的(de)(de)(de)部(bu)分，在(zai)計(ji)算(suan)應(ying)納稅所(suo)得額時準(zhun)予扣(kou)除；超過的(de)(de)(de)部(bu)分，不予扣(kou)除。另外，需要提醒納稅人注意的(de)(de)(de)是，企業(ye)的(de)(de)(de)年金屬于補(bu)充(chong)(chong)養老保險(xian)(xian)的(de)(de)(de)范圍(wei)，因而對年金的(de)(de)(de)納稅調整應(ying)當按照(zhao)補(bu)充(chong)(chong)養老保險(xian)(xian)的(de)(de)(de)標(biao)準(zhun)進行。

　　商業保險一般不得稅前扣除

　　除(chu)企業依(yi)照(zhao)國家有(you)關(guan)規(gui)定為特殊(shu)工(gong)種職工(gong)支付的人(ren)身安全保(bao)(bao)險(xian)(xian)費(fei)和(he)國務(wu)院財政(zheng)、稅(shui)務(wu)主管部(bu)門規(gui)定可(ke)以扣除(chu)的其(qi)他商業保(bao)(bao)險(xian)(xian)費(fei)外，企業為投資者或者職工(gong)支付的商業保(bao)(bao)險(xian)(xian)費(fei)，不(bu)得扣除(chu)。但是(shi)，對于哪些屬于可(ke)以扣除(chu)的特殊(shu)工(gong)種的商業保(bao)(bao)險(xian)(xian)，目(mu)前政(zheng)策并沒有(you)統一(yi)和(he)明確(que)的列舉(ju)，這需(xu)要納稅(shui)人(ren)不(bu)僅要注意總結(jie)和(he)歸(gui)納，還要保(bao)(bao)持與當地稅(shui)務(wu)機關(guan)的溝通。

　　住房補貼不得稅前扣除

　　住房補貼，是指根據省級稅務機關審核確認的標準支付的住房補貼，不包括從住房周轉金中支付的住房補貼。《企業住房制度改革中有關會計處理問題的規定》（財會[2001]5號）規定：企業按規定發給1998年12月31日以前參加工作的無房老職工的一次性住房補貼和住房未達標老職工補差的一次性住房補貼，按實際發放的金額，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“其他應交款”等科目。由此造成未分配利潤為負數的，依次沖減公益金、盈余公積金、資本公積金及以后年度未分配利潤。企業按規定將應發給職工的住房補貼專戶存儲時，借記“其他應交款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業發給停止實物分房以前參加工作未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，直接沖減有關的權益項目，不影響發放當期的損益。至于企業所得稅法上，《國家稅務總局關于企業住房制度改革中涉及的若干所得稅業務問題的通知》（國稅發[2001]039號）曾經作過規定，但是，按照《國家稅務總局關于做好2008年度企業所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2009]55號）所規定的精神，在新《企業所得稅法》施行后，國稅發[2001]039號文件的規定已經不再適用。這也就意味企業執行新《企業所得稅法》時，對于住房補貼也應當按照會計制度的規定進行處理，即不得在企業所得稅前扣除。因為會計與所得稅協調的一大原則即是所得稅法未作特別規定的適用會計制度的規定。而從上述的會計核算規定看是不能在稅前進行扣除的，因此，請納稅人注意。