《國家稅(shui)(shui)務總局關于貫徹落(luo)實企(qi)業所得(de)(de)稅(shui)(shui)法(fa)若干(gan)稅(shui)(shui)收問題的通知》（國稅(shui)(shui)函[2010]79號(hao)）規定，企(qi)業固定資產(chan)投(tou)入使用后(hou)，由于工(gong)程款項(xiang)尚(shang)未結清未取得(de)(de)全額(e)發(fa)票的，可暫按合同規定的金額(e)計(ji)入固定資產(chan)計(ji)稅(shui)(shui)基礎計(ji)提折舊，待發(fa)票取得(de)(de)后(hou)進行調(diao)整。但該項(xiang)調(diao)整應(ying)在固定資產(chan)投(tou)入使用后(hou)12個月(yue)內進行。

　　此前(qian)，企(qi)業所得稅法對(dui)固(gu)(gu)定(ding)(ding)資產(chan)估價(jia)入賬及(ji)其調(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)沒有明確的(de)規定(ding)(ding)。對(dui)固(gu)(gu)定(ding)(ding)資產(chan)估價(jia)入賬及(ji)其調(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)在(zai)會(hui)計(ji)準(zhun)則上(shang)，按照(zhao)《〈企(qi)業會(hui)計(ji)準(zhun)則第(di)4號——固(gu)(gu)定(ding)(ding)資產(chan)〉應用指南(nan)》的(de)規定(ding)(ding)，已(yi)達到預定(ding)(ding)可使(shi)用狀(zhuang)態但(dan)尚未辦(ban)理竣(jun)工決算的(de)固(gu)(gu)定(ding)(ding)資產(chan)，應當按照(zhao)估計(ji)價(jia)值確定(ding)(ding)其成(cheng)本(ben)，并計(ji)提折(zhe)(zhe)舊(jiu)；待辦(ban)理竣(jun)工決算后，再按實際成(cheng)本(ben)調(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)原來的(de)暫估價(jia)值，但(dan)不需要調(diao)(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)原已(yi)計(ji)提的(de)折(zhe)(zhe)舊(jiu)額(e)。

　　此次，國稅(shui)(shui)函(han)[2010]79號文件明確固(gu)定資(zi)產暫估入(ru)賬及其(qi)調整的稅(shui)(shui)務處(chu)理，但納稅(shui)(shui)人應注意，此項規定同《企業會計準則》規定仍(reng)有很大差異：

　　1.在實際投入(ru)使用(yong)時，沒有全額發(fa)票(piao)的，可以(yi)先(xian)按照合同(tong)規定金額暫估(gu)入(ru)賬計提折舊，但(dan)是緩沖期只有12個月，并且發(fa)票(piao)取得(de)后還(huan)要(yao)進行納稅調整。

　　2.取(qu)得全額(e)發票后，如果與暫估(gu)價格(ge)有出入的，稅務(wu)處理(li)上(shang)須進行追溯調(diao)整。

　　免稅收入所對應的費用可稅前扣除

　　國(guo)稅(shui)函[2010]79號文件規(gui)定，企業取得的各項(xiang)免稅(shui)收入所對應的各項(xiang)成本(ben)費(fei)用，除(chu)另(ling)有(you)規(gui)定者外，可(ke)以在計算企業應納稅(shui)所得額(e)時扣除(chu)。

　　企(qi)業所(suo)得稅(shui)(shui)法規(gui)定不征(zheng)稅(shui)(shui)收入(ru)(ru)支(zhi)出形成(cheng)的費(fei)(fei)用(yong)不允許(xu)在稅(shui)(shui)前扣(kou)除(chu)(chu)，但是未規(gui)定免稅(shui)(shui)收入(ru)(ru)對(dui)應(ying)的成(cheng)本費(fei)(fei)用(yong)不允許(xu)扣(kou)除(chu)(chu)，在實(shi)務中納稅(shui)(shui)人對(dui)免稅(shui)(shui)收入(ru)(ru)對(dui)應(ying)的費(fei)(fei)用(yong)成(cheng)本是否可以稅(shui)(shui)前扣(kou)除(chu)(chu)的爭議(yi)很(hen)大(da)。此(ci)次對(dui)該問(wen)題進行了(le)明確(que)。因此(ci)，納稅(shui)(shui)人在實(shi)務中須嚴格(ge)分(fen)清不征(zheng)稅(shui)(shui)收入(ru)(ru)和免稅(shui)(shui)收入(ru)(ru)。