今年，隨著《企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)法》及其實施(shi)條例的(de)深(shen)入(ru)執行，若干補充、配套政策陸續修訂、出臺。其內容較多(duo)，涉及面廣，又直接關系(xi)到企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)應納企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)的(de)多(duo)少。在2010年企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)匯算清繳期即將來臨之際，特對企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)相關政策進(jin)行梳(shu)理(li)。

　　補正申報必須在12月31日前完成

　　《國家(jia)稅(shui)務總局(ju)關于2009年度企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)納(na)稅(shui)申(shen)報有關問題的通知(zhi)》（國稅(shui)函[2010]249號(hao)）規(gui)定，2010年5月(yue)31日(ri)后出臺的個別企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)政策，涉及2009年度企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)納(na)稅(shui)申(shen)報調整、需要補(bu)（退）企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)款(kuan)(kuan)的少數(shu)納(na)稅(shui)人，可以在2010年12月(yue)31日(ri)前自行到稅(shui)務機(ji)關補(bu)正申(shen)報企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)，相應(ying)所補(bu)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)款(kuan)(kuan)不予加收滯納(na)金。

　　譬如(ru)《國家(jia)稅(shui)(shui)(shui)務總(zong)局關(guan)于環境(jing)保(bao)護(hu)節能(neng)節水安全(quan)生產等專(zhuan)用(yong)(yong)(yong)設備投(tou)資抵(di)(di)免(mian)企業所得稅(shui)(shui)(shui)有關(guan)問題(ti)的(de)(de)(de)(de)(de)通知》（國稅(shui)(shui)(shui)函[2010]256號）規定(ding)，自2009年1月1日起，納(na)稅(shui)(shui)(shui)人購進(jin)(jin)并實際使用(yong)(yong)(yong)規定(ding)范圍內的(de)(de)(de)(de)(de)專(zhuan)用(yong)(yong)(yong)設備并取(qu)得增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)專(zhuan)用(yong)(yong)(yong)發(fa)票(piao)的(de)(de)(de)(de)(de)，在按照財稅(shui)(shui)(shui)[2008]48號文件第二條規定(ding)進(jin)(jin)行稅(shui)(shui)(shui)額抵(di)(di)免(mian)時，如(ru)增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)進(jin)(jin)項稅(shui)(shui)(shui)額允(yun)許抵(di)(di)扣(kou)，其(qi)專(zhuan)用(yong)(yong)(yong)設備投(tou)資額不再包(bao)括增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)進(jin)(jin)項稅(shui)(shui)(shui)額；如(ru)增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)進(jin)(jin)項稅(shui)(shui)(shui)額不允(yun)許抵(di)(di)扣(kou)，其(qi)專(zhuan)用(yong)(yong)(yong)設備投(tou)資額應為增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)專(zhuan)用(yong)(yong)(yong)發(fa)票(piao)上注明的(de)(de)(de)(de)(de)價稅(shui)(shui)(shui)合計金(jin)額。企業購買專(zhuan)用(yong)(yong)(yong)設備取(qu)得普通發(fa)票(piao)的(de)(de)(de)(de)(de)，其(qi)專(zhuan)用(yong)(yong)(yong)設備投(tou)資額為普通發(fa)票(piao)上注明的(de)(de)(de)(de)(de)金(jin)額。

　　上述設備投資額(e)是否包括(kuo)增值稅進項稅額(e)就是一項需要(yao)補正的(de)事項，該類型(xing)企(qi)業(ye)必須(xu)在2010年12月31日(ri)前(qian)自行(xing)到稅務機關補正申報企(qi)業(ye)所得稅。

　　一次性取得跨期租金，可遞延確認收入

　　《國家稅務總局關于貫徹落實(shi)企業所(suo)得稅法若干稅收(shou)(shou)(shou)問題的(de)(de)(de)(de)通知(zhi)》（國稅函[2010]79號）規定(ding)，企業提供固定(ding)資產(chan)、包裝物或(huo)者其他(ta)有(you)形資產(chan)的(de)(de)(de)(de)使用(yong)(yong)權取得的(de)(de)(de)(de)租(zu)(zu)金(jin)收(shou)(shou)(shou)入(ru)，應按交易(yi)合(he)同或(huo)協議規定(ding)的(de)(de)(de)(de)承租(zu)(zu)人應付(fu)租(zu)(zu)金(jin)的(de)(de)(de)(de)日期確(que)認收(shou)(shou)(shou)入(ru)的(de)(de)(de)(de)實(shi)現(xian)。其中(zhong)，如果(guo)交易(yi)合(he)同或(huo)協議中(zhong)規定(ding)租(zu)(zu)賃(lin)期限跨年度，且租(zu)(zu)金(jin)提前一(yi)次性支(zhi)付(fu)的(de)(de)(de)(de)，根據(ju)收(shou)(shou)(shou)入(ru)與費用(yong)(yong)配(pei)比原則，出租(zu)(zu)人可對(dui)上述已確(que)認的(de)(de)(de)(de)收(shou)(shou)(shou)入(ru)，在租(zu)(zu)賃(lin)期內，分期均(jun)勻計入(ru)相關年度收(shou)(shou)(shou)入(ru)。

　　例如(ru)(ru)：某(mou)有限(xian)責任公司出租(zu)(zu)(zu)(zu)辦公大樓房屋，2010年(nian)(nian)6月30日與(yu)承(cheng)租(zu)(zu)(zu)(zu)方簽訂房屋租(zu)(zu)(zu)(zu)賃合同，從2010年(nian)(nian)7月1日生效。租(zu)(zu)(zu)(zu)期5年(nian)(nian)，每年(nian)(nian)付款一次，付款日期每年(nian)(nian)7月1日，年(nian)(nian)租(zu)(zu)(zu)(zu)金200萬元(yuan)，如(ru)(ru)何確定(ding)收(shou)入，并計(ji)算(suan)企業所得稅？

　　租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。因此，付款日期7月1日，應確認租金收入200萬元。滿足租期是跨年度的，且租金提前一次性支付，該公司該項租金收入符合上述政策規定可遞延確認的條件。因此，該租金收入可以根據收入與費用配比原則，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。企業2010年計算應納稅所得時，該項租賃收入可確認100萬元，另外100萬元作為“遞延收入”，待以后年度確認。