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增值稅納稅審查要點是什么?(2)
8.已逾一年未退(tui)還或(huo)不需退(tui)還的包裝(zhuang)物押金,是(shi)否及時(shi)清理,在相關會計(ji)科目核算和計(ji)算銷項(xiang)稅(shui)額(e)。
9.屬應(ying)當征收(shou)增(zeng)值稅的混合銷售行為(wei),如銷售貨(huo)物同時送(song)貨(huo)上門收(shou)取的運輸費等是否計算銷項稅額。
10.從事貨物生產(chan)、銷售為主(zhu)的工(gong)商(shang)企業,兼營應(ying)征(zheng)營業稅的項目,不能(neng)分別(bie)核算或者不能(neng)準確核算的,是否(fou)按規定一(yi)并繳(jiao)納增值稅。
11.對一些不經(jing)常發(fa)生增(zeng)值稅應稅行為的事(shi)業單位、社(she)會團體、科(ke)研單位、學校、醫院、報社(she)附設的工(gong)廠、商店發(fa)生銷售貨(huo)物或者提供加工(gong)、修(xiu)理(li)修(xiu)配勞務及進口貨(huo)物,有無少(shao)計、不計銷項稅額。
12.境(jing)外的(de)單位或個人,在(zai)境(jing)內(nei)銷售應稅(shui)勞務,而在(zai)境(jing)內(nei)未設有經營機構的(de),其代理的(de)單位或個人,是否按規定代扣代繳增值稅(shui)稅(shui)款。
(二)對計稅依據的確定(ding)是否正確。
應稅(shui)(shui)銷(xiao)售額主要應包(bao)括以下(xia)內容:一是(shi)銷(xiao)售貨(huo)物(wu)或(huo)應稅(shui)(shui)勞務取自于購(gou)買方(fang)的(de)全部價款。二是(shi)從購(gou)買方(fang)收(shou)取的(de)各種價外費用(yong)。在價外費用(yong)中不包(bao)括以下(xia)三項:從收(shou)購(gou)方(fang)收(shou)取的(de)銷(xiao)項稅(shui)(shui)款;受(shou)托(tuo)加工應征消(xiao)(xiao)費稅(shui)(shui)的(de)貨(huo)物(wu),而(er)由受(shou)托(tuo)方(fang)向委(wei)托(tuo)方(fang)代收(shou)代繳的(de)消(xiao)(xiao)費稅(shui)(shui);同時符(fu)合兩個條件(jian)的(de)代墊運費。三是(shi)消(xiao)(xiao)費稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)金。
在審查(cha)中,如下方面應(ying)加以注(zhu)意(yi):
1.納稅銷售貨物或應稅勞務,向購買(mai)方收取的(de)手續費(fei)、補貼、基金(jin)、返回利潤、獎勵費(fei)、違(wei)約金(jin)(延期付款利息)、包裝費(fei)、包裝物租金(jin)、優質費(fei)、運輸裝卸費(fei)、代收、代墊款項(xiang)等(deng)各種(zhong)性質的(de)價外收費(fei),是(shi)否并入銷售額按規定計算銷項(xiang)稅額。
2.采取“以舊(jiu)換新(xin)”方式銷(xiao)售(shou)貨(huo)物(wu),是(shi)否按(an)新(xin)貨(huo)物(wu)的同(tong)期銷(xiao)售(shou)價格或市場價格計算銷(xiao)項稅(shui)額,是(shi)否出(chu)現(xian)只按(an)實收(shou)銷(xiao)售(shou)貨(huo)款核算銷(xiao)售(shou)收(shou)入和(he)計算銷(xiao)售(shou)稅(shui)款或按(an)收(shou)回舊(jiu)貨(huo)的折價金額沖(chong)減銷(xiao)售(shou)成本(ben)而減少銷(xiao)售(shou)收(shou)入。
3.采取“還(huan)本銷售”方式銷售貨物,是(shi)否減除還(huan)本支出后計算(suan)銷項稅額(e)。
4.以貨物償還(huan)債務(wu)的,是否(fou)按貨物銷(xiao)售價(jia)計(ji)算銷(xiao)項稅額;
5.賒銷(xiao)貨物(wu),規定限(xian)期收回貨款(kuan)的,對逾期收取的利(li)息,其利(li)息是否并入銷(xiao)售額(e)計算銷(xiao)項稅額(e)。
6.銷(xiao)售自制(zhi)產(chan)品沒(mei)有同類產(chan)品價格的,是否(fou)按稅法(fa)規定的產(chan)品組成價計算銷(xiao)項稅額。
7.銷(xiao)售(shou)貨(huo)物為客戶代墊運(yun)輸、裝(zhuang)卸費等(deng)、在收(shou)取代墊費用(yong)時(shi)沒有原始運(yun)輸裝(zhuang)卸憑證,不符合代墊規定的代墊費用(yong)是(shi)否(fou)合并銷(xiao)售(shou)額計算銷(xiao)項稅額。
8.采取賒銷或分期(qi)付款方式銷售的(de)貨物,其合同規定收取的(de)日(ri)期(qi)已到,但對方未(wei)按規定限期(qi)付款,是否按合同收款期(qi)計算銷項稅額。
9.采取預收貨款方式(shi)銷(xiao)(xiao)售的貨物,在發出貨物的當天,是否確認(ren)為(wei)銷(xiao)(xiao)售收入計算銷(xiao)(xiao)項稅(shui)額(e)。
10.已實現的貨物銷售收入或勞務收入、加工、修理工、修配收入,有無掛在往來帳戶反映,未計算銷項稅額。