在對增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)納(na)(na)稅(shui)(shui)審(shen)(shen)查(cha)時，除要(yao)遵(zun)循增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)計(ji)稅(shui)(shui)規定確定審(shen)(shen)查(cha)環節、要(yao)點(dian)，切實做好(hao)納(na)(na)稅(shui)(shui)審(shen)(shen)查(cha)工(gong)作外，更要(yao)有效地(di)指導(dao)納(na)(na)稅(shui)(shui)人依法合理納(na)(na)稅(shui)(shui)，從(cong)而提高稅(shui)(shui)務代(dai)理的執業質量(liang)，降(jiang)低(di)執業風險。多年來我所(suo)在代(dai)理增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(本(ben)文主(zhu)要(yao)針對一般納(na)(na)稅(shui)(shui)人而言)納(na)(na)稅(shui)(shui)審(shen)(shen)查(cha)過程中(zhong)，發(fa)現(xian)納(na)(na)稅(shui)(shui)人在產品(pin)銷售、流通和提供加工(gong)、修理修配勞務中(zhong)，交納(na)(na)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)時，不(bu)時發(fa)生(sheng)各(ge)種情況的誤漏，造(zao)成計(ji)納(na)(na)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)額不(bu)準確。為正確計(ji)納(na)(na)和審(shen)(shen)核增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)納(na)(na)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)額，現(xian)將增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)納(na)(na)稅(shui)(shui)審(shen)(shen)查(cha)時應注意(yi)的要(yao)點(dian)列出如下：

一、稅率方面：

1.增值稅稅率(lv)分別(bie)為17%、13%，檢(jian)查運用(yong)是否(fou)正確，有否(fou)擴(kuo)大低稅率(lv)的(de)適用(yong)范圍。

2.是否正確運用免征(zheng)增值稅(shui)項目和增值稅(shui)零稅(shui)率。

3.增值(zhi)稅稅率變動過的貨(huo)物，是否按稅率變動的規定(ding)執行日期正(zheng)確計算納稅。

4.兼(jian)營不(bu)同稅率(lv)的貨物或者應稅勞務，未分別核(he)算銷售額的，是否從高(gao)適用稅率(lv)。

二、銷項稅額方面：

根據稅(shui)(shui)(shui)法規(gui)定：當(dang)期(qi)應(ying)納(na)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)=當(dang)期(qi)銷(xiao)(xiao)項稅(shui)(shui)(shui)額(e)(e)-當(dang)期(qi)進項稅(shui)(shui)(shui)額(e)(e)，因此(ci)準確計(ji)算銷(xiao)(xiao)項稅(shui)(shui)(shui)額(e)(e)是(shi)計(ji)算好增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)的重要環節，由(you)于銷(xiao)(xiao)項稅(shui)(shui)(shui)額(e)(e)=銷(xiao)(xiao)售款×增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)率，因此(ci)在(zai)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)率一定的情況下，計(ji)算銷(xiao)(xiao)項稅(shui)(shui)(shui)額(e)(e)的關(guan)鍵在(zai)于正確、合理地確定銷(xiao)(xiao)售額(e)(e)。在(zai)對增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)額(e)(e)審查(cha)中應(ying)注意(yi)如下幾個方面情況：

（一）是否將(jiang)征稅范圍的銷售項目納入計稅項目中。

1.等級品、副(fu)次品、廢品、廢料銷(xiao)售，是否通過“其他業務收入(ru)”科目核算而(er)漏(lou)計銷(xiao)項稅額。

2.企(qi)業以(yi)物易(yi)物或(huo)(huo)銷售(shou)給聯營企(qi)業、其他關(guan)聯企(qi)業或(huo)(huo)個人的貨物及應稅勞務(wu)，是(shi)否以(yi)明顯偏低(di)的價格結算(suan)(suan)，換(huan)取其他經濟利益(yi)，沒準確在(zai)會計(ji)核(he)算(suan)(suan)中反映，隱瞞計(ji)稅銷售(shou)額。

3.設有兩(liang)個以上機構(gou)(gou)并(bing)實行統(tong)一(yi)核算(suan)單位(wei)將貨物從(cong)一(yi)個機構(gou)(gou)移送(song)不同縣(xian)（市）的(de)其他機構(gou)(gou)銷售時，是否(fou)按兩(liang)個情(qing)形(xing)之一(yi)，即分支機構(gou)(gou)是否(fou)向購買方收取貨款(kuan)或向購買方開具專(zhuan)用發票來確定(ding)計算(suan)銷項稅額。

4.將(jiang)貨物交(jiao)付他(ta)人代銷(xiao)或銷(xiao)售代銷(xiao)貨物有否計算銷(xiao)項稅額。

5.以自產或(huo)委托加(jia)工(gong)的(de)貨物(wu)，用于固定資(zi)產在建工(gong)程（包括(kuo)新(xin)建、改建、修(xiu)繕(shan)、裝飾建筑物(wu)），投資(zi)、分配給股東或(huo)投資(zi)者、集(ji)體(ti)福利、個人消費、贈送他人非(fei)應稅(shui)(shui)項(xiang)目（指繳納營業稅(shui)(shui)的(de)項(xiang)目），是否(fou)按“視同銷售”在貨物(wu)移送的(de)當天計算銷項(xiang)稅(shui)(shui)額。

6.出售(shou)使用(yong)過固定(ding)資產(chan)是否按三個應(ying)稅(shui)固定(ding)資產(chan)條件來確定(ding)免征或計征規(gui)定(ding)計算銷項稅(shui)額(e)。

7.基本建設(she)單位和從(cong)事建筑(zhu)安裝業務(wu)的(de)企業附設(she)工(gong)廠、車間(jian)生產的(de)水泥預制構件、其他(ta)構件或建筑(zhu)材料不(bu)包括在建筑(zhu)現場制造的(de)預制構件）用于(yu)本單位或本建筑(zhu)工(gong)程的(de)，是(shi)否在移送使用時計算銷項稅額。