（二）對于定期存(cun)款的審計，要足(zu)夠重視，控制風險(xian)，特別注意以(yi)下幾個方面：

　　計算定期存(cun)款及存(cun)放于非銀(yin)行金融機(ji)構(gou)的存(cun)款占(zhan)銀(yin)行存(cun)款的比例，分析其(qi)安全性，注意是(shi)否存(cun)在(zai)高息拆(chai)借(jie)。

　　1.定期(qi)(qi)(qi)存單(dan)(dan)的(de)存款(kuan)期(qi)(qi)(qi)限跨(kua)越審計基準日。被(bei)審計單(dan)(dan)位先將定期(qi)(qi)(qi)存單(dan)(dan)復印留底(di)，然(ran)后在(zai)定期(qi)(qi)(qi)存單(dan)(dan)到期(qi)(qi)(qi)之(zhi)前，提前取(qu)現，用(yong)套取(qu)的(de)貨幣資金(jin)虛增(zeng)收入(ru)或挪用(yong)以及從事其(qi)他違規業務。

　　2.定(ding)期(qi)存(cun)(cun)單作為質(zhi)(zhi)押(ya)物，作質(zhi)(zhi)押(ya)貸(dai)款。將(jiang)定(ding)期(qi)存(cun)(cun)單復印(yin)留(liu)底，用質(zhi)(zhi)押(ya)貸(dai)款所得貨幣資(zi)金虛增收(shou)入或挪用以及從事其他(ta)違規業務(wu)。

　　3.定期(qi)存單(dan)背書轉(zhuan)讓(rang)。將定期(qi)存單(dan)復(fu)印留(liu)底，用轉(zhuan)讓(rang)所得貨(huo)幣資金虛(xu)增收入或挪用以及(ji)從事其他違規業務。

　　4.定期存(cun)單轉存(cun)。將存(cun)在的(de)(de)會計期間內轉存(cun)過程與銀(yin)行(xing)(xing)日記賬進行(xing)(xing)核對(dui)，以確(que)定所有的(de)(de)轉存(cun)已(yi)全部(bu)入賬，對(dui)于沒有入賬的(de)(de)轉存(cun)業務，要關(guan)注其利息是否(fou)已(yi)經入賬。難(nan)以逐(zhu)筆核對(dui)的(de)(de)，要進行(xing)(xing)測算，發現不可(ke)接受(shou)的(de)(de)差異，要追(zhui)查原因，提出(chu)建議。

　　（三）關注未達賬項

　　未達賬(zhang)項(xiang)的(de)審(shen)計(ji)，是對銀行存款進行審(shen)計(ji)的(de)主要(yao)(yao)方面之一，要(yao)(yao)根據未達賬(zhang)項(xiang)的(de)具(ju)體情(qing)況，作進一步核實：

　　1.銀收(shou)企未(wei)(wei)收(shou)。要(yao)查明(ming)款項(xiang)來源和性質，必要(yao)時與合(he)同相核對，以確(que)認是否(fou)屬于應轉(zhuan)未(wei)(wei)轉(zhuan)的收(shou)入(ru)。特別(bie)是對于有避稅要(yao)求和在各會計期間之間平衡利潤要(yao)求的企業(ye)，對于大額(e)銀收(shou)企未(wei)(wei)收(shou)款項(xiang)，要(yao)保持足夠的職業(ye)謹慎(shen)。

　　2.銀付企未付。要(yao)查明款(kuan)項的(de)(de)去(qu)向和性(xing)(xing)質，確(que)認(ren)是否(fou)屬(shu)于(yu)應計(ji)未計(ji)的(de)(de)費用。對于(yu)長(chang)期未達賬項，要(yao)保持足夠(gou)的(de)(de)職業敏感性(xing)(xing)，確(que)認(ren)是否(fou)屬(shu)于(yu)挪(nuo)用資金或相關違規行為。必要(yao)時，可(ke)以向款(kuan)項的(de)(de)去(qu)向單(dan)位函證交(jiao)易的(de)(de)性(xing)(xing)質。

 　　3.企付(fu)銀(yin)未付(fu)。要查明款項的去向和性質，確認是否屬于虛轉成本(ben)。必要時，可以(yi)向對(dui)方單位(wei)函證(zheng)交易(yi)的性質。

　　4.企收銀未收。要(yao)(yao)查明款項的來(lai)源和(he)性質，特別關(guan)注(zhu)款項的真實性。必要(yao)(yao)時，要(yao)(yao)函證交易的性質，以確認是(shi)否屬于(yu)虛構收入。

　　存在大(da)額未達賬項時(shi)，要核實其(qi)真正用途，直至作出必要的審計調整。

　　（四）上市公司關聯方占用資金

　　是一個非常敏感的問題，有些公司利用未達賬項時間差，通過迂回曲折的方式制造虛假還款，減少關聯往來。例如，A股份公司控股股東為B公司，子公司為C公司。B公司欠C公司巨額款項。B公司本身經營狀況不佳，不具備還款能力。會計報表如實披露會導致A公司合并報表上控股股東B公司欠款巨大，可能引起監管機構關注，同時也可能因注冊會計師審計時傾向于全額計提壞賬準備而導致公司巨虧。A公司于是在接近會計期末時付款給C公司，不做賬務處理，作為銀行存款未達賬項，但C公司直接或間接收到款項后作為B公司的還款立即入賬，從而虛構了控股股東的還款，同時嚴重虛增了上市公司合并報表的貨幣資金。