銀(yin)行存(cun)(cun)款(kuan)(kuan)審(shen)計(ji)目前的(de)(de)問題(ti)是：往往審(shen)計(ji)人員(yuan)一(yi)般只關注銀(yin)行存(cun)(cun)款(kuan)(kuan)的(de)(de)期末余額，對銀(yin)行存(cun)(cun)款(kuan)(kuan)流水不(bu)夠重視。在實際中，特(te)別是一(yi)些(xie)資(zi)金(jin)流量(liang)大的(de)(de)企業，可(ke)能(neng)存(cun)(cun)在一(yi)定的(de)(de)風(feng)險。為了控制資(zi)金(jin)挪用等風(feng)險，需要核對資(zi)金(jin)流水，尋找(zhao)沒有(you)入(ru)賬的(de)(de)資(zi)金(jin)收付。

　　主要(yao)關(guan)注銀(yin)行(xing)存款的(de)(de)完整(zheng)性(xing)，找到未入賬(zhang)(zhang)的(de)(de)收入。這時(shi)應(ying)關(guan)注銀(yin)行(xing)對賬(zhang)(zhang)單(dan)的(de)(de)發生(sheng)額(e)(e)(e)，而不是關(guan)注銀(yin)行(xing)對賬(zhang)(zhang)單(dan)余額(e)(e)(e)是否與銀(yin)行(xing)存款日記(ji)賬(zhang)(zhang)是否相符(fu)。尤(you)(you)其(qi)是可能在銀(yin)行(xing)對賬(zhang)(zhang)單(dan)中記(ji)載了增加或(huo)者減(jian)少相同的(de)(de)金(jin)額(e)(e)(e)，或(huo)者若干(gan)筆(bi)支出(chu)累積等于某(mou)一增加的(de)(de)銀(yin)行(xing)存款，尤(you)(you)其(qi)要(yao)注意，這些，在銀(yin)行(xing)存款余額(e)(e)(e)中看(kan)不到，尤(you)(you)其(qi)是進(jin)來的(de)(de)收入，可能又(you)通(tong)過其(qi)他(ta)應(ying)付款轉出(chu)，但并沒有記(ji)賬(zhang)(zhang)，而余額(e)(e)(e)又(you)是正確的(de)(de)。

　　（一）取得了對(dui)賬單(dan)和調節表后，應(ying)檢查以下(xia)內容：

 　　1.取得本期全部(bu)銀行對賬單(dan)，根據審計重要(yao)性水平，結合專業判(pan)斷，確(que)定需要(yao)核(he)對的(de)金(jin)額(e)下(xia)限。

　　2.將限額以(yi)上的(de)資金流水和銀(yin)行存款日記(ji)賬(zhang)進行核(he)(he)對(dui)。沒有(you)入賬(zhang)的(de)資金收付(fu)，如果沒有(you)形成未達賬(zhang)項(xiang)，肯(ken)定借貸雙(shuang)方都有(you)發生(sheng)，所以(yi)，為(wei)了減(jian)少(shao)核(he)(he)對(dui)工(gong)作量，可以(yi)只核(he)(he)對(dui)日記(ji)賬(zhang)貸方發生(sheng)數(shu)。

　　3.如果發(fa)現沒有入賬的(de)(de)資(zi)金收付，要認(ren)真查找(zhao)原因，可能的(de)(de)原因主(zhu)要包括被審計單位出借銀行(xing)賬戶、收入不入賬、挪用資(zi)金等。

 　　（1）出借銀行賬戶的情況(kuang)多見于(yu)小企業和特(te)殊行業的企業，如建筑業等。

　　（2）收(shou)入不入賬的情(qing)況(kuang)多見(jian)于有避稅需求(qiu)的企業。這種(zhong)(zhong)情(qing)況(kuang)一(yi)般是(shi)在(zai)對賬單上先出(chu)現(xian)一(yi)筆資金(jin)收(shou)入，然后一(yi)次或分次轉出(chu)。對于這種(zhong)(zhong)情(qing)況(kuang)，審(shen)計的策(ce)略與前一(yi)種(zhong)(zhong)基本相同。

　　（3）挪用資(zi)金(jin)(jin)的(de)情(qing)(qing)(qing)況(kuang)多見(jian)于資(zi)金(jin)(jin)存量(liang)和(he)流量(liang)都比較大，內(nei)部(bu)控(kong)制不完善的(de)企業。一般是對賬單上先出(chu)現一筆(bi)資(zi)金(jin)(jin)支付，然后一次(ci)或分次(ci)轉回，資(zi)金(jin)(jin)的(de)支付可(ke)能(neng)以(yi)現金(jin)(jin)的(de)方式進(jin)行(xing)，也可(ke)能(neng)流向證(zheng)券營業部(bu)等其(qi)他(ta)單位。審(shen)計人員(yuan)如果發現這種情(qing)(qing)(qing)況(kuang)，除了進(jin)一步(bu)采取(qu)追查措施(shi)以(yi)外，要根(gen)據情(qing)(qing)(qing)況(kuang)，必(bi)要時(shi)向企業主管人員(yuan)反映情(qing)(qing)(qing)況(kuang)。

　　上市公司出于粉飾現金(jin)流量和盈利能力(li)的目(mu)的，往往利用銀行存款大做文章。即虛構應收款項的回收，減少(shao)壞賬準(zhun)備(bei)的計提，虛增(zeng)(zeng)利潤(run)；同時虛增(zeng)(zeng)貨幣資(zi)金(jin)，美化現金(jin)流量。

　　補充(chong)：關注定期(qi)存(cun)款、保證金等受限制銀行存(cun)款

　　當被審計(ji)單位有(you)定期存款和承兌(dui)保(bao)證金時(shi)，要考慮其是否存在未入賬貸款和應付票據(ju)的可能(neng)性。

　　根據票(piao)據法(fa)(fa)規定，在銀行(xing)開立存款賬戶的(de)法(fa)(fa)人企業(ye)及其他組織之間需具(ju)有真(zhen)實(shi)的(de)交(jiao)易關(guan)系或(huo)債權債務(wu)關(guan)系，才能使用商業(ye)匯票(piao)。

　　為降低此種審計風險，在審計時應做到：索取企業定期存單原件（若只提供復印件，則有可能已質押）；詳細審計承兌保證金的入賬記錄，根據保證金合理推斷企業的應付銀行承兌匯票規模；在對銀行存貸款進行函證時，將企業從該行取得尚未到期付款的銀行承兌匯票及由貼現票據轉為的逾期貸款明示為一項函證內容；結合應付票據的審計，索取企業申請銀行承兌匯票的內部控制制度和應付票據備查登記簿；結合長、短期借款的審計，索取被審計單位的貸款卡等。