; 破(po)產財產變價等(deng)相關稅(shui)款的處理

    （一(yi)）財產變賣(mai)必(bi)須繳稅

    管理人(ren)在破產(chan)(chan)(chan)清算(suan)時(shi)的應(ying)付稅(shui)(shui)款，除企業破產(chan)(chan)(chan)前欠稅(shui)(shui)外，還包括：（1）破產(chan)(chan)(chan)財(cai)產(chan)(chan)(chan)變(bian)價的應(ying)交稅(shui)(shui)款；（2）破產(chan)(chan)(chan)時(shi)或有(you)稅(shui)(shui)金(jin)(jin)，比(bi)如履行未完合同產(chan)(chan)(chan)品銷售(shou)時(shi)應(ying)交稅(shui)(shui)金(jin)(jin)、破產(chan)(chan)(chan)期間出(chu)租企業整體資產(chan)(chan)(chan)等收到租金(jin)(jin)時(shi)應(ying)交稅(shui)(shui)金(jin)(jin)等。

    破產清(qing)算中財(cai)產變現行為(wei)是否應稅(shui)一(yi)直(zhi)存在爭(zheng)議。有(you)不應稅(shui)和應稅(shui)兩種觀點，且各有(you)各的(de)理由和依(yi)據。為(wei)此(ci)，2003年最(zui)高法院召開破產工(gong)作會(hui)議時，專門就此(ci)作出說明，明確(que)“破產變現應當繳納相應稅(shui)金”。

    其實，就(jiu)破產(chan)稅收實務而言，處置財(cai)產(chan)繳納(na)稅金似乎(hu)成為(wei)(wei)(wei)破產(chan)清算的(de)(de)必然選擇(ze)，因為(wei)(wei)(wei)出售商(shang)品、轉讓不動(dong)產(chan)以及以破產(chan)財(cai)產(chan)對外租(zu)賃，肯定(ding)有(you)買(mai)(mai)受(shou)方(fang)(fang)、受(shou)讓方(fang)(fang)和(he)承租(zu)人(ren)，標的(de)(de)為(wei)(wei)(wei)貨物、使用權的(de)(de)，買(mai)(mai)受(shou)、承租(zu)人(ren)必須取得有(you)效(xiao)(xiao)發票才(cai)能(neng)憑(ping)以入賬(zhang)和(he)在(zai)稅前扣除；標的(de)(de)是不動(dong)產(chan)的(de)(de)，受(shou)讓方(fang)(fang)既要憑(ping)有(you)效(xiao)(xiao)發票辦(ban)理過戶領(ling)證，也要憑(ping)有(you)效(xiao)(xiao)發票入賬(zhang)和(he)計提(ti)折舊、攤(tan)銷。這樣，既然無(wu)免(mian)稅或不應稅的(de)(de)相應規定(ding)，處置、出租(zu)破產(chan)財(cai)產(chan)是依法納(na)稅就(jiu)成為(wei)(wei)(wei)不可避免(mian)的(de)(de)了。

    （二）稅率(lv)適用

    破產企業處(chu)置的(de)(de)(de)應適(shi)用增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)項(xiang)目，主要是出售存貨和設(she)備類固定資產，而且，包括(kuo)在(zai)用低值(zhi)易(yi)耗(hao)品(pin)和設(she)備在(zai)內的(de)(de)(de)各項(xiang)財產，幾乎(hu)都屬于納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人已使用過(guo)的(de)(de)(de)物品(pin)，因此應適(shi)用銷售自(zi)己(ji)已使用過(guo)的(de)(de)(de)物品(pin)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)則(ze)進行處(chu)理。企業應遵(zun)循(xun)的(de)(de)(de)法(fa)律法(fa)規，處(chu)《增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)暫行條例》及(ji)其《實(shi)施細(xi)則(ze)》外(wai)，還(huan)有(you)財政部(bu)(bu)(bu)、國(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總局《關于全國(guo)(guo)(guo)實(shi)施增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)轉型改革(ge)若干問題的(de)(de)(de)通知》（財稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)[2008]170號(hao)(hao)）、《財政部(bu)(bu)(bu)、國(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總局關于部(bu)(bu)(bu)分(fen)貨物適(shi)用增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)低稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率和簡(jian)易(yi)辦法(fa)征收增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)政策(ce)的(de)(de)(de)通知》（財稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)[2009]9號(hao)(hao)）文(wen)件(jian)，以及(ji)國(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總局《國(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總局關于增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)簡(jian)易(yi)征收政策(ce)有(you)關管(guan)理問題的(de)(de)(de)通知》（國(guo)(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)函[2009]902號(hao)(hao)，以下簡(jian)稱國(guo)(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)函[2009]90號(hao)(hao)）文(wen)件(jian)。

    根據這些文(wen)件的(de)(de)(de)(de)規定(ding)(ding)：（1）破產(chan)(chan)(chan)企業為一(yi)般納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)(de)(de)，凡購置(zhi)時(shi)未抵(di)扣(kou)進(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)或雖已(yi)抵(di)扣(kou)但(dan)以后(hou)(hou)因(yin)故已(yi)作進(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)轉出的(de)(de)(de)(de)固定(ding)(ding)資產(chan)(chan)(chan)，使用后(hou)(hou)出售(shou)(shou)時(shi)，應(ying)按(an)4％征(zheng)收(shou)率減(jian)半(ban)征(zheng)收(shou)增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。即應(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)=含(han)(han)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)銷(xiao)售(shou)(shou)額(e)（拍賣價(jia)，下同(tong)）÷（1+4％）×4％／2；凡購置(zhi)時(shi)已(yi)抵(di)扣(kou)進(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)，用過后(hou)(hou)出售(shou)(shou)的(de)(de)(de)(de)設備類(lei)固定(ding)(ding)資產(chan)(chan)(chan)，以及出售(shou)(shou)所(suo)有存(cun)貨(huo)，均(jun)按(an)照適用稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率征(zheng)收(shou)增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。（2）破產(chan)(chan)(chan)企業為小規模納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)(de)(de)，銷(xiao)售(shou)(shou)自(zi)己(ji)使用過的(de)(de)(de)(de)固定(ding)(ding)資產(chan)(chan)(chan)，按(an)2％征(zheng)收(shou)率征(zheng)收(shou)增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，應(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)=含(han)(han)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)銷(xiao)售(shou)(shou)額(e)÷（1+3％）x2％（國(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)函[2009]90號(hao)原文(wen)如此，作者注(zhu)）：銷(xiao)售(shou)(shou)除自(zi)己(ji)已(yi)使用過的(de)(de)(de)(de)固定(ding)(ding)資產(chan)(chan)(chan)以外的(de)(de)(de)(de)物品，按(an)3％征(zheng)收(shou)率征(zheng)收(shou)增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，應(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)=含(han)(han)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)銷(xiao)售(shou)(shou)額(e)÷（1+3％）×3％。（3）所(suo)謂銷(xiao)售(shou)(shou)自(zi)己(ji)使用過的(de)(de)(de)(de)固定(ding)(ding)資產(chan)(chan)(chan)。是(shi)指銷(xiao)售(shou)(shou)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)根據財(cai)務會(hui)計制(zhi)度(du)已(yi)經計提折(zhe)舊的(de)(de)(de)(de)固定(ding)(ding)資產(chan)(chan)(chan)。