需要討論的，教育(yu)費附(fu)加(jia)(jia)、地(di)方(fang)教育(yu)費附(fu)加(jia)(jia)以及防洪(hong)保安基(ji)金(jin)(jin)等各(ge)類基(ji)金(jin)(jin)（以下統稱(cheng)附(fu)加(jia)(jia)和(he)基(ji)金(jin)(jin)），是(shi)否(fou)屬稅(shui)款(kuan)組(zu)成部分？是(shi)否(fou)應(ying)納入稅(shui)收債(zhai)權一并(bing)申報？筆者的意見是(shi)：《破產(chan)法》第八卜二(er)、一百一十三(san)條(tiao)提及稅(shui)收債(zhai)權時(shi)，都只指明“債(zhai)務(wu)人(ren)(ren)所(suo)(suo)欠稅(shui)款(kuan)”、“破產(chan)人(ren)(ren)所(suo)(suo)欠稅(shui)款(kuan)”。附(fu)加(jia)(jia)和(he)基(ji)金(jin)(jin)，是(shi)國家責成稅(shui)務(wu)機關(guan)征收的有(you)特定用(yong)途的費用(yong)，在(zai)破產(chan)時(shi)將其納入稅(shui)款(kuan)范(fan)圍，缺乏(fa)相應(ying)法律(lv)依據。因此。具體處理時(shi)可(ke)以將所(suo)(suo)欠附(fu)加(jia)(jia)和(he)基(ji)金(jin)(jin)作為普通破產(chan)債(zhai)權，單(dan)獨(du)歸(gui)類申報、審查和(he)確認，。與所(suo)(suo)欠稅(shui)款(kuan)分別在(zai)債(zhai)權表(biao)中列示。

    對(dui)于稅(shui)收(shou)(shou)滯(zhi)(zhi)納(na)金(jin)(jin)(jin)及稅(shui)收(shou)(shou)的(de)(de)罰(fa)款，是(shi)否屬(shu)破產(chan)(chan)債(zhai)權？是(shi)否可以納(na)。入稅(shui)款一并(bing)申(shen)報？也是(shi)值(zhi)得討(tao)論的(de)(de)問題(ti)。按照最高(gao)法(fa)(fa)院《關于審(shen)理企(qi)業破產(chan)(chan)案件若(ruo)干問題(ti)的(de)(de)規(gui)(gui)定》（法(fa)(fa)釋[2002]23號）第61條(tiao)的(de)(de)規(gui)(gui)定精神(shen)，破產(chan)(chan)企(qi)業所欠稅(shui)收(shou)(shou)滯(zhi)(zhi)納(na)金(jin)(jin)(jin)、罰(fa)款等，為(wei)除(chu)(chu)斥(chi)(chi)債(zhai)權，不屬(shu)破產(chan)(chan)債(zhai)權。《破產(chan)(chan)法(fa)(fa)》中未出現“除(chu)(chu)斥(chi)(chi)債(zhai)權”這個(ge)概念，所以現在將(jiang)稅(shui)收(shou)(shou)滯(zhi)(zhi)納(na)金(jin)(jin)(jin)、罰(fa)款列為(wei)除(chu)(chu)斥(chi)(chi)債(zhai)權不予(yu)確認，缺乏法(fa)(fa)律依(yi)據；但是(shi)，如果(guo)說稅(shui)收(shou)(shou)滯(zhi)(zhi)納(na)金(jin)(jin)(jin)、罰(fa)款屬(shu)稅(shui)款范(fan)疇。也缺乏法(fa)(fa)律依(yi)據。因此，筆者認為(wei)，實際(ji)操(cao)作(zuo)時應按以下原(yuan)則處理：（1）將(jiang)稅(shui)收(shou)(shou)滯(zhi)(zhi)納(na)金(jin)(jin)(jin)、罰(fa)款作(zuo)普通破產(chan)(chan)債(zhai)權處理；（2）將(jiang)稅(shui)收(shou)(shou)滯(zhi)(zhi)納(na)金(jin)(jin)(jin)、罰(fa)款單獨申(shen)報、審(shen)查和(he)確認，或者與(yu)所欠附(fu)加(jia)和(he)基金(jin)(jin)(jin)合并(bing)申(shen)報、審(shen)查和(he)確認。

    2.稅收(shou)(shou)債(zhai)權(quan)(quan)的申報、審查(cha)和確(que)認(ren)。對(dui)主管稅務機關申報的稅收(shou)(shou)債(zhai)權(quan)(quan)。實踐中可采取(qu)例(li)外原則，即(ji)允許稅收(shou)(shou)債(zhai)權(quan)(quan)申報部(bu)門檢(jian)查(cha)破(po)產企業會計賬(zhang)(zhang)務，列出欠(qian)稅清(qing)單。爾后(hou)(hou)由(you)管理人(ren)委(wei)派對(dui)稅收(shou)(shou)有專長的人(ren)員對(dui)清(qing)單進行審查(cha)復核，核對(dui)無(wu)誤后(hou)(hou)。再通過編制《債(zhai)權(quan)(quan)申報對(dui)賬(zhang)(zhang)單》確(que)認(ren)雙方共認(ren)的欠(qian)稅及欠(qian)費余(yu)額。

    編(bian)制(zhi)上(shang)述(shu)對賬單時應注意：（1）凡調增(zeng)企業（債(zhai)(zhai)務方(fang)(fang)）余額(e)的，應在(zai)右列(lie)(lie)債(zhai)(zhai)務方(fang)(fang)“核對調增(zeng)數(shu)”中(zhong)(zhong)的“其(qi)中(zhong)(zhong)”下(xia)行(xing)及以下(xia)分條列(lie)(lie)出。也可以用欠(qian)(qian)稅(shui)清單作為附(fu)件，在(zai)“其(qi)中(zhong)(zhong)”項目列(lie)(lie)示(shi)匯總數(shu)：（2）上(shang)方(fang)(fang)“債(zhai)(zhai)權(quan)(quan)(quan)入”欄填(tian)寫國稅(shui)、地稅(shui)機關名(ming)稱，下(xia)方(fang)(fang)“債(zhai)(zhai)權(quan)(quan)(quan)性質”欄，申(shen)報欠(qian)(qian)稅(shui)的，寫“稅(shui)款(kuan)”：申(shen)報附(fu)加和(he)(he)基(ji)金(jin)或者稅(shui)收滯(zhi)納金(jin)、罰款(kuan)的，則寫“普通破產債(zhai)(zhai)權(quan)(quan)(quan)”。因此，所欠(qian)(qian)稅(shui)款(kuan)與所欠(qian)(qian)附(fu)加和(he)(he)基(ji)金(jin)或者稅(shui)收滯(zhi)納金(jin)、罰款(kuan)應分別填(tian)單申(shen)報。

    （三）稅收債權的(de)分配(pei)

    《破產法》規定破產企業所欠稅款，應在非優先清償的一般債權的第二順序清償，即在全部破產財產（指變現和追回、清收所得總和）扣除破產費用等，再扣除按規定清償應優先受償的債權和所欠職工第一順序債權后，再以其余額，與除應記入職工個人賬戶以外的勞動保險費用在同一順序受償。經上述分配后余額不足清償第二順序債權的，按比例清償：只夠或者不夠第一順序清償要求的，所欠稅款等第二順序不再清償。破產企業所欠附加和基金、滯納金及罰款，分配時則納入第三順序“普通破產債權”受償，第三清償順序無財產可供分配的。則不再清償。