破(po)產(chan)清算(suan)中(zhong)(zhong)的稅(shui)(shui)(shui)務處(chu)理中(zhong)(zhong)一項政策(ce)性很強的工作。注冊(ce)會(hui)計師、律師及其事務所。接受法(fa)院(yuan)指定擔任(ren)破(po)產(chan)管理人，或(huo)(huo)者受管理人委(wei)托擔任(ren)破(po)產(chan)案(an)件的清算(suan)顧(gu)問(wen)或(huo)(huo)法(fa)律顧(gu)問(wen)。將會(hui)對(dui)破(po)產(chan)清算(suan)中(zhong)(zhong)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)的依法(fa)處(chu)理起關鍵作用，或(huo)(huo)者對(dui)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)處(chu)理提(ti)供具(ju)有(you)相(xiang)當(dang)權威性的咨(zi)詢意見。本文以企業破(po)產(chan)法(fa)和稅(shui)(shui)(shui)法(fa)的一系列規范，探討(tao)破(po)產(chan)清算(suan)中(zhong)(zhong)欠繳稅(shui)(shui)(shui)款、附加及基金的申報和確認、稅(shui)(shui)(shui)收(shou)滯納金和罰款的處(chu)理，以及破(po)產(chan)財產(chan)變價及其他業務應繳稅(shui)(shui)(shui)款的相(xiang)應處(chu)理。

    稅收債權的申(shen)報和處理

    稅(shui)(shui)收(shou)債權，此處指破產程序中清理出(chu)的(de)所(suo)欠國家稅(shui)(shui)款(kuan)及(ji)與稅(shui)(shui)款(kuan)相(xiang)關的(de)附加、基金和滯納金、罰(fa)款(kuan)的(de)總(zong)稱(cheng)。稅(shui)(shui)收(shou)債權的(de)處理，大致可分為通知申報、審查確認和分配繳(jiao)納幾道程序：

    （一）通知申報(bao)

    《稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)征收(shou)(shou)管(guan)理(li)法實施細(xi)則(ze)》（以下簡(jian)稱《實施細(xi)則(ze)》）第(di)50條規定：納(na)稅(shui)(shui)(shui)人有解散、撤銷、破產(chan)情況的，在清算前應(ying)向(xiang)主(zhu)管(guan)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機關報(bao)告：未結(jie)清稅(shui)(shui)(shui)款的，由(you)其(qi)主(zhu)管(guan)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機關參加清算。

    破(po)(po)(po)產實踐中(zhong)(zhong)，主管(guan)稅(shui)(shui)(shui)務機(ji)關(guan)(guan)有(you)(you)時(shi)是(shi)已知債(zhai)(zhai)權人，即(ji)破(po)(po)(po)產企(qi)(qi)業（《破(po)(po)(po)產法(fa)(fa)(fa)》中(zhong)(zhong)將破(po)(po)(po)產宣(xuan)告(gao)前的(de)(de)破(po)(po)(po)產企(qi)(qi)業稱(cheng)為(wei)(wei)債(zhai)(zhai)務人，將破(po)(po)(po)產宣(xuan)告(gao)后(hou)的(de)(de)破(po)(po)(po)產企(qi)(qi)業稱(cheng)為(wei)(wei)破(po)(po)(po)產人，本文(wen)中(zhong)(zhong)統稱(cheng)為(wei)(wei)破(po)(po)(po)產企(qi)(qi)業，有(you)(you)時(shi)也稱(cheng)為(wei)(wei)債(zhai)(zhai)務人）賬(zhang)面(mian)上有(you)(you)欠(qian)(qian)繳稅(shui)(shui)(shui)款(kuan)等(deng)(deng)的(de)(de)記載；有(you)(you)時(shi)主管(guan)稅(shui)(shui)(shui)務機(ji)關(guan)(guan)屬于未知債(zhai)(zhai)權人，即(ji)破(po)(po)(po)產企(qi)(qi)業的(de)(de)賬(zhang)面(mian)沒有(you)(you)結欠(qian)(qian)稅(shui)(shui)(shui)款(kuan)等(deng)(deng)的(de)(de)記載。具體操作時(shi)。：法(fa)(fa)(fa)院或管(guan)理(li)人往(wang)往(wang)選擇下(xia)列方法(fa)(fa)(fa)之一作為(wei)(wei)通(tong)知程序：（1）不論(lun)破(po)(po)(po)產企(qi)(qi)業賬(zhang)面(mian)上是(shi)否(fou)有(you)(you)欠(qian)(qian)稅(shui)(shui)(shui)余(yu)額。都(dou)向主管(guan)稅(shui)(shui)(shui)務機(ji)關(guan)(guan)（國稅(shui)(shui)(shui)、地(di)稅(shui)(shui)(shui)）發送通(tong)知，要求其按(an)期申(shen)(shen)報(bao)債(zhai)(zhai)權。對于由會計師事(shi)務所等(deng)(deng)中(zhong)(zhong)介機(ji)構(gou)或專業人員擔(dan)任(ren)管(guan)理(li)人、稅(shui)(shui)(shui)務機(ji)關(guan)(guan)未參加清(qing)算的(de)(de)破(po)(po)(po)產案，這樣(yang)做較(jiao)為(wei)(wei)穩妥。（2）按(an)賬(zhang)面(mian)是(shi)否(fou)有(you)(you)欠(qian)(qian)稅(shui)(shui)(shui)記載決(jue)定是(shi)否(fou)通(tong)知稅(shui)(shui)(shui)務機(ji)關(guan)(guan)，賬(zhang)面(mian)有(you)(you)欠(qian)(qian)稅(shui)(shui)(shui)余(yu)額，通(tong)知稅(shui)(shui)(shui)務機(ji)關(guan)(guan)申(shen)(shen)報(bao)；無欠(qian)(qian)稅(shui)(shui)(shui)余(yu)額的(de)(de)，即(ji)不予通(tong)知。這樣(yang)做法(fa)(fa)(fa)符合破(po)(po)(po)產法(fa)(fa)(fa)的(de)(de)相關(guan)(guan)規(gui)定。（3）不論(lun)破(po)(po)(po)產企(qi)(qi)業賬(zhang)面(mian)上是(shi)否(fou)存在欠(qian)(qian)稅(shui)(shui)(shui)余(yu)額，都(dou)不通(tong)知主管(guan)稅(shui)(shui)(shui)務機(ji)關(guan)(guan)申(shen)(shen)報(bao)稅(shui)(shui)(shui)收債(zhai)(zhai)權。這種做法(fa)(fa)(fa)適用于稅(shui)(shui)(shui)務機(ji)關(guan)(guan)派出代表參加清(qing)算的(de)(de)情況，因為(wei)(wei)上述《實施細則》規(gui)定，其參加清(qing)算的(de)(de)職責主要應是(shi)清(qing)理(li)結欠(qian)(qian)稅(shui)(shui)(shui)款(kuan)。

    《破(po)(po)產(chan)法》第十四(si)條規定(ding)：法院應當自裁定(ding)受理破(po)(po)產(chan)申請之日起二十五(wu)日內(nei)通知已(yi)知債權(quan)人(ren)，通知內(nei)容包括(kuo)申報債權(quan)的期(qi)限、地(di)點和注意事項等。

    法院或管理(li)人(ren)采用通知方式聯系主管稅務機關(guan)的，應(ying)在這個期(qi)限內向其發送(song)《債權申報通知書(shu)》。

    （二）稅收債權(quan)的申報和(he)確認

    1.稅款范圍。實踐中，破產企業欠稅的涉及范圍往往較為廣泛，有增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、印花稅、契稅、企業所得稅等等。