4.稅(shui)收調控(kong)方(fang)式(shi)決定了稅(shui)收籌劃是納稅(shui)主體獲得合法稅(shui)收利(li)益(yi)的(de)唯一(yi)途徑。

　　稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)通過(guo)外在稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)環境刺激或制約企(qi)業的(de)(de)(de)行(xing)為選擇，使企(qi)業適應(ying)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)的(de)(de)(de)變(bian)化，形成(cheng)對所有的(de)(de)(de)經(jing)濟(ji)主體(ti)總(zong)體(ti)上(shang)一視同(tong)仁的(de)(de)(de)激勵與(yu)制約機制。這(zhe)表明(ming)(ming)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)調(diao)(diao)控(kong)并不針對具體(ti)的(de)(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)主體(ti)，不同(tong)的(de)(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)主體(ti)所面(mian)臨(lin)的(de)(de)(de)是(shi)同(tong)樣的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)環境。在市場經(jing)濟(ji)中，納(na)稅(shui)(shui)主體(ti)要想獲得(de)合(he)法(fa)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)利益(yi)，只有通過(guo)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃才能實現(xian)，而企(qi)望得(de)到國(guo)家(jia)的(de)(de)(de)個別(bie)優(you)惠是(shi)不現(xian)實的(de)(de)(de)。同(tong)時(shi)(shi)，國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)政策也(ye)將根據調(diao)(diao)控(kong)目(mu)標與(yu)政策實施結果的(de)(de)(de)狀況(kuang)作(zuo)出新(xin)的(de)(de)(de)調(diao)(diao)整，這(zhe)就要求(qiu)企(qi)業稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃應(ying)及時(shi)(shi)與(yu)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)政策變(bian)動(dong)作(zuo)出相應(ying)的(de)(de)(de)配合(he)，與(yu)時(shi)(shi)俱進地更新(xin)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃的(de)(de)(de)內(nei)容與(yu)方法(fa)，而不是(shi)一成(cheng)不變(bian)的(de)(de)(de)。由(you)于稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)政策的(de)(de)(de)變(bian)動(dong)，某些今天(tian)看來行(xing)之有效的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃方法(fa)，明(ming)(ming)天(tian)則可能是(shi)偷稅(shui)(shui)行(xing)為。

　　四、影響稅收籌劃的(de)稅收因(yin)素分析

　　分析影響稅(shui)(shui)(shui)收(shou)籌(chou)劃(hua)的(de)(de)主要(yao)(yao)因素目(mu)的(de)(de)在(zai)(zai)(zai)于：把握(wo)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)籌(chou)劃(hua)的(de)(de)必要(yao)(yao)程(cheng)度(du)，即(ji)納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)在(zai)(zai)(zai)財務規劃(hua)中把多(duo)大(da)(da)精(jing)力(li)放在(zai)(zai)(zai)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)籌(chou)劃(hua)上是適宜的(de)(de)；了解稅(shui)(shui)(shui)收(shou)籌(chou)劃(hua)大(da)(da)致范圍和(he)可能達到的(de)(de)程(cheng)度(du)有多(duo)大(da)(da)，節(jie)稅(shui)(shui)(shui)潛(qian)力(li)如何；能帶來最大(da)(da)節(jie)稅(shui)(shui)(shui)利益且又最簡便易行(xing)的(de)(de)途徑何在(zai)(zai)(zai)以(yi)及(ji)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)籌(chou)劃(hua)所應考慮的(de)(de)其(qi)他相關因素。

　　影響(xiang)企業稅收籌(chou)劃的(de)稅收因(yin)素可概括(kuo)為四個方面(mian)：

　　其一(yi)(yi)，稅(shui)(shui)(shui)收(shou)負(fu)(fu)(fu)(fu)擔(dan)(dan)水(shui)平。稅(shui)(shui)(shui)收(shou)負(fu)(fu)(fu)(fu)擔(dan)(dan)水(shui)平包括宏觀(guan)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)負(fu)(fu)(fu)(fu)擔(dan)(dan)和微觀(guan)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)負(fu)(fu)(fu)(fu)擔(dan)(dan)水(shui)平。從宏觀(guan)上看，衡量(liang)一(yi)(yi)國稅(shui)(shui)(shui)負(fu)(fu)(fu)(fu)高(gao)低的公認指標(biao)是稅(shui)(shui)(shui)收(shou)總(zong)額(e)T占國內生產(chan)總(zong)值（GDP）的比重(zhong)；從微觀(guan)上看，衡量(liang)一(yi)(yi)個(ge)納稅(shui)(shui)(shui)人的總(zong)體稅(shui)(shui)(shui)負(fu)(fu)(fu)(fu)一(yi)(yi)般不是單(dan)純(chun)以(yi)某一(yi)(yi)稅(shui)(shui)(shui)種的稅(shui)(shui)(shui)負(fu)(fu)(fu)(fu)來衡量(liang)，而是以(yi)企(qi)業資(zi)本回報(bao)率(lv)即資(zi)本收(shou)益率(lv)來評價，資(zi)本收(shou)益率(lv)是凈收(shou)益與利息支出之(zhi)和同投資(zi)總(zong)額(e)之(zhi)間的比值。通常情況下，稅(shui)(shui)(shui)負(fu)(fu)(fu)(fu)越(yue)輕(qing)，資(zi)本回報(bao)率(lv)越(yue)高(gao)，稅(shui)(shui)(shui)負(fu)(fu)(fu)(fu)越(yue)重(zhong)，資(zi)本回報(bao)率(lv)越(yue)低。

　　稅(shui)(shui)收(shou)(shou)負(fu)(fu)(fu)擔水(shui)(shui)平(ping)(ping)對稅(shui)(shui)收(shou)(shou)籌劃(hua)的(de)(de)(de)(de)影(ying)響(xiang)(xiang)主要表現(xian)為(wei)(wei)：首先，稅(shui)(shui)收(shou)(shou)負(fu)(fu)(fu)擔水(shui)(shui)平(ping)(ping)決(jue)定稅(shui)(shui)收(shou)(shou)籌劃(hua)的(de)(de)(de)(de)廣度和(he)(he)深度。如果(guo)宏觀稅(shui)(shui)負(fu)(fu)(fu)和(he)(he)微(wei)觀稅(shui)(shui)負(fu)(fu)(fu)較低，企業稅(shui)(shui)負(fu)(fu)(fu)可以(yi)承受，納稅(shui)(shui)人就沒(mei)有(you)必要精(jing)心籌劃(hua)節(jie)稅(shui)(shui)策(ce)(ce)略。因(yin)為(wei)(wei)如果(guo)進行稅(shui)(shui)收(shou)(shou)籌劃(hua)還要花費一筆節(jie)稅(shui)(shui)成(cheng)本(ben)，而所(suo)取得的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)利益對資本(ben)回報(bao)率影(ying)響(xiang)(xiang)又(you)不(bu)大(da)，此時稅(shui)(shui)收(shou)(shou)籌劃(hua)的(de)(de)(de)(de)必要性就大(da)打折扣。但是(shi)，如果(guo)宏觀稅(shui)(shui)負(fu)(fu)(fu)和(he)(he)微(wei)觀稅(shui)(shui)負(fu)(fu)(fu)水(shui)(shui)平(ping)(ping)高，稅(shui)(shui)收(shou)(shou)則成(cheng)為(wei)(wei)影(ying)響(xiang)(xiang)資本(ben)回報(bao)率的(de)(de)(de)(de)重要因(yin)素(su)，是(shi)否(fou)實施(shi)節(jie)稅(shui)(shui)策(ce)(ce)略結果(guo)是(shi)完全不(bu)相同的(de)(de)(de)(de)。其次，國(guo)家(jia)(jia)間稅(shui)(shui)收(shou)(shou)負(fu)(fu)(fu)擔水(shui)(shui)平(ping)(ping)的(de)(de)(de)(de)差異，影(ying)響(xiang)(xiang)跨國(guo)納稅(shui)(shui)人的(de)(de)(de)(de)投資決(jue)策(ce)(ce)。由于國(guo)際市場上(shang)不(bu)同國(guo)家(jia)(jia)或(huo)地(di)區同類商品(pin)稅(shui)(shui)負(fu)(fu)(fu)輕重不(bu)同，不(bu)同國(guo)家(jia)(jia)或(huo)地(di)區的(de)(de)(de)(de)所(suo)得稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)負(fu)(fu)(fu)水(shui)(shui)平(ping)(ping)也有(you)高低之差，相應的(de)(de)(de)(de)投資回報(bao)率也相當(dang)之懸殊，所(suo)以(yi)跨國(guo)納稅(shui)(shui)人在實施(shi)經營和(he)(he)投資過程的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)籌劃(hua)時，往往青睞于稅(shui)(shui)負(fu)(fu)(fu)低的(de)(de)(de)(de)國(guo)家(jia)(jia)或(huo)地(di)區。

　　其二，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)彈(dan)性(xing)。稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)彈(dan)性(xing)是決定稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)潛力和(he)節(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)利(li)益(yi)的(de)(de)關鍵因素(su)。稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)彈(dan)性(xing)越大(da)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)的(de)(de)余地和(he)可能的(de)(de)節(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)利(li)益(yi)就越大(da)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)就越有(you)利(li)可圖。在一次性(xing)總額(e)人(ren)頭稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制下，由(you)于不具有(you)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)彈(dan)性(xing)，不產生替代效(xiao)應，納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)就沒(mei)有(you)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)的(de)(de)余地。而(er)在多種稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、多次征的(de)(de)復(fu)合稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制下，各個不同的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種各有(you)不同的(de)(de)彈(dan)性(xing)，為稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)提供了條件和(he)空間。其中，主(zhu)體稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種由(you)于覆(fu)蓋(gai)范(fan)圍廣、稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)源大(da)、稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法規范(fan)相對比較復(fu)雜，其稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)的(de)(de)伸(shen)縮(suo)性(xing)就較大(da)，成為稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)所瞄準的(de)(de)主(zhu)要稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種。

　　稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負彈(dan)(dan)(dan)性(xing)取(qu)決于(yu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種的(de)(de)(de)構成要(yao)素，其中(zhong)主要(yao)包(bao)括稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)基(ji)(ji)、扣除(chu)(chu)項目、稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率和稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收優惠。由于(yu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)基(ji)(ji)的(de)(de)(de)寬窄(zhai)、扣除(chu)(chu)的(de)(de)(de)大(da)小(xiao)、稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率的(de)(de)(de)高低以及稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收優惠的(de)(de)(de)多(duo)少，都有較大(da)的(de)(de)(de)彈(dan)(dan)(dan)性(xing)幅(fu)度(du)，因此各稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種構成要(yao)素的(de)(de)(de)彈(dan)(dan)(dan)性(xing)大(da)小(xiao)就(jiu)決定了各稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負彈(dan)(dan)(dan)性(xing)。一般而言，所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負彈(dan)(dan)(dan)性(xing)要(yao)高于(yu)其他稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種，也就(jiu)成為稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收籌劃(hua)的(de)(de)(de)主要(yao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種。

 　　其三(san)，稅(shui)收優(you)(you)(you)惠(hui)(hui)。稅(shui)收優(you)(you)(you)惠(hui)(hui)是國家(jia)稅(shui)制的(de)(de)(de)組(zu)成部分，是政府為了(le)達(da)(da)到一定(ding)(ding)的(de)(de)(de)政治、社(she)會和經(jing)濟(ji)目的(de)(de)(de)，通過(guo)給(gei)予一定(ding)(ding)的(de)(de)(de)稅(shui)收利益而對納稅(shui)人實行(xing)的(de)(de)(de)稅(shui)收鼓勵。稅(shui)收優(you)(you)(you)惠(hui)(hui)反映了(le)政府行(xing)為，是通過(guo)政策(ce)(ce)導向影響(xiang)人們生產(chan)(chan)與消費(fei)偏好(hao)來實現的(de)(de)(de)，也是國家(jia)宏觀調(diao)控經(jing)濟(ji)的(de)(de)(de)重要杠桿。無(wu)論是發達(da)(da)國家(jia)還是發展中(zhong)國家(jia)無(wu)不把(ba)實施稅(shui)收優(you)(you)(you)惠(hui)(hui)政策(ce)(ce)作為引導投資方向、調(diao)整產(chan)(chan)業(ye)結構、擴大就業(ye)機會、刺(ci)激經(jing)濟(ji)增長(chang)的(de)(de)(de)重要手段(duan)加以運用。

　　稅(shui)(shui)收優惠對于納稅(shui)(shui)人來說，是(shi)引導(dao)其(qi)投資方(fang)(fang)向的指示器。充分運用稅(shui)(shui)收優惠政(zheng)策是(shi)稅(shui)(shui)收籌(chou)劃的重要內容之一。它(ta)既方(fang)(fang)便、又安全，而且稅(shui)(shui)收利益非常可觀。

　　其四，各(ge)(ge)國(guo)稅(shui)制差異(yi)。稅(shui)制差異(yi)是各(ge)(ge)國(guo)稅(shui)制結構的差異(yi)、各(ge)(ge)國(guo)稅(shui)制要素(su)的差異(yi)、各(ge)(ge)地方稅(shui)制的差異(yi)、各(ge)(ge)國(guo)相(xiang)互間(jian)稅(shui)收協定的差異(yi)。

　　各(ge)(ge)國(guo)(guo)(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)上的(de)差(cha)異決定了在各(ge)(ge)國(guo)(guo)(guo)(guo)不(bu)(bu)同(tong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)下的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃依據是完全不(bu)(bu)相(xiang)同(tong)的(de)。進行跨國(guo)(guo)(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃不(bu)(bu)僅要了解(jie)相(xiang)關(guan)國(guo)(guo)(guo)(guo)家或(huo)地(di)(di)區(qu)的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)制(zhi)度(du)，還要了解(jie)相(xiang)關(guan)國(guo)(guo)(guo)(guo)家之間是否簽有雙(shuang)邊或(huo)多邊稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)協定，并熟(shu)悉協定的(de)內容(rong)。由于(yu)“避稅(shui)(shui)(shui)(shui)港(gang)”的(de)存在，也給跨國(guo)(guo)(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃提供(gong)了大有作為(wei)的(de)“租稅(shui)(shui)(shui)(shui)樂園(yuan)”。各(ge)(ge)國(guo)(guo)(guo)(guo)地(di)(di)方稅(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)的(de)差(cha)異將影(ying)響納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃，具體表現為(wei)對(dui)中央稅(shui)(shui)(shui)(shui)和地(di)(di)方稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)選擇(ze)(ze)、對(dui)投(tou)資(zi)地(di)(di)區(qu)的(de)選擇(ze)(ze)等等。顯(xian)然，各(ge)(ge)國(guo)(guo)(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)差(cha)異和復雜(za)性(xing)必然會增加跨國(guo)(guo)(guo)(guo)投(tou)資(zi)者稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃的(de)難(nan)度(du)和籌(chou)(chou)劃成本，同(tong)時也為(wei)進行稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃提供(gong)了大量的(de)機(ji)會。