稅(shui)(shui)(shui)收(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)(hua)屬(shu)于企業理(li)(li)(li)財的(de)(de)范疇，是(shi)企業根據國家(jia)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)法律(lv)的(de)(de)規定和(he)政策導向，在法律(lv)規定許可的(de)(de)范圍內，通(tong)過(guo)對經營(ying)、投資、理(li)(li)(li)財活動(dong)的(de)(de)事先籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)(hua)和(he)安排，盡可能地取得“節稅(shui)(shui)(shui)”（tax savings）利益(yi)或稅(shui)(shui)(shui)后利益(yi)最(zui)大化的(de)(de)一(yi)種企業財務籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)(hua)活動(dong)。從目前的(de)(de)研究來(lai)(lai)(lai)看，人們(men)更多地是(shi)從稅(shui)(shui)(shui)收(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)(hua)的(de)(de)合法性特征以(yi)及于國家(jia)、企業和(he)社會的(de)(de)現實意義的(de)(de)角度(du)來(lai)(lai)(lai)論(lun)證(zheng)其必要性。稅(shui)(shui)(shui)收(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)(hua)在理(li)(li)(li)論(lun)上是(shi)否成(cheng)立(li)，單(dan)純從稅(shui)(shui)(shui)收(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)(hua)的(de)(de)特點和(he)現實意義來(lai)(lai)(lai)認識是(shi)很不(bu)夠的(de)(de)，有必要進一(yi)步從理(li)(li)(li)論(lun)上闡明(ming)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)(hua)存在的(de)(de)客(ke)(ke)觀(guan)理(li)(li)(li)論(lun)基(ji)礎(chu)。本文試(shi)圖(tu)從稅(shui)(shui)(shui)收(shou)經濟學的(de)(de)角度(du)，運用(yong)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)效應(ying)理(li)(li)(li)論(lun)和(he)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)調控理(li)(li)(li)論(lun)為分析框架，論(lun)證(zheng)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)(hua)的(de)(de)客(ke)(ke)觀(guan)理(li)(li)(li)論(lun)基(ji)礎(chu)，并對影響(xiang)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)(hua)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)因素進行分析，使(shi)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)(hua)在我國的(de)(de)運用(yong)更具(ju)理(li)(li)(li)性。

　　一、稅收效應(ying)(ying)理論及其對納稅主體的(de)效應(ying)(ying)分析

　　經濟學(xue)理論(lun)所(suo)(suo)說(shuo)的(de)(de)(de)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)效應是用來說(shuo)明貨幣收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)一(yi)定條(tiao)件(jian)下，商(shang)品價格上(shang)升與實際收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)變化(hua)之(zhi)間的(de)(de)(de)關系，即被迫購買價格已經上(shang)漲的(de)(de)(de)商(shang)品等于(yu)減少(shao)(shao)實際收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)，從(cong)而減少(shao)(shao)幾(ji)乎所(suo)(suo)有商(shang)品的(de)(de)(de)購買量。從(cong)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)角度(du)而言，所(suo)(suo)謂收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)效應是指(zhi)由(you)于(yu)課稅(shui)(shui)或增稅(shui)(shui)使納稅(shui)(shui)主(zhu)(zhu)體(ti)的(de)(de)(de)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)發(fa)(fa)生變化(hua)，改變總(zong)體(ti)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)水平，使納稅(shui)(shui)主(zhu)(zhu)體(ti)境(jing)況(kuang)變壞的(de)(de)(de)效應。稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)效應的(de)(de)(de)大(da)小由(you)納稅(shui)(shui)主(zhu)(zhu)體(ti)的(de)(de)(de)總(zong)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)與其繳納的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)金之(zhi)比例(li)，即平均稅(shui)(shui)率所(suo)(suo)決(jue)定的(de)(de)(de)。平均稅(shui)(shui)率高，稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)負擔重，則(ze)對(dui)納稅(shui)(shui)主(zhu)(zhu)體(ti)的(de)(de)(de)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)效應大(da)；反(fan)之(zhi)，則(ze)產生的(de)(de)(de)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)效應小。一(yi)般(ban)來說(shuo)，稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)的(de)(de)(de)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)效應不(bu)會(hui)對(dui)納稅(shui)(shui)主(zhu)(zhu)體(ti)“工作努力”產生妨礙，因(yin)為稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)增加(jia)會(hui)使納稅(shui)(shui)主(zhu)(zhu)體(ti)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)減少(shao)(shao)，所(suo)(suo)以納稅(shui)(shui)主(zhu)(zhu)體(ti)為了取得(de)更多的(de)(de)(de)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)而不(bu)得(de)不(bu)減少(shao)(shao)閑暇等其他方面的(de)(de)(de)享受，能激(ji)勵人們更加(jia)發(fa)(fa)奮(fen)工作。

　　經濟學理論所說的替代效應是用來說明相對價格變化及其所造成的與私人支出模式變化之間的關系，即一種商品價格上升，而其他商品價格不變的情況下，用其他商品來替代價格上升了的商品。從稅收角度來看，所謂替代效應是指由于政府實行差別稅收待遇，使某種商品或勞務與另一種商品或勞務之間的相對價格發生變化，導致人們改變對各種商品或勞務的選擇，用一種不征稅或少征稅的商品或勞務來代替征稅的或稅負重的商品或勞務。替代效應是由稅收的邊際稅率或邊際稅負所決定的，邊際稅率越高，替代效應越大；反之則越小。一般地，替代效應不利于鼓勵人們努力工作，而會導致人們增加閑暇。收入效應和替代效應是稅收對納稅主體產生的兩大基本效應。收入效應反映了征納雙方在國民收入分配中的關系，也反映出稅收對經濟的激勵作用。替代效應則表明，當課稅超過一定限度時，人們通過逃避稅收，會對經濟產生抑制作用。著名的“拉弗曲線”揭示了稅收負擔程度的經濟效應和財政效應，同時也是對稅收收入效應和替代效應的最好證明，即，一定程度的稅收負擔既能保證稅收收入，又對納稅主體產生收入效應，激勵“工作努力”；稅負超過一定限度，不僅不能取得最佳稅收收入，反而產生較大的替代效應，激勵逃避稅收。政府課稅必須兼顧財政需要和納稅主體負擔能力或負擔心理，既保證稅收收入的極大實現，又維護納稅主體相應的合法權益，促進納稅人“工作努力”，力圖淡化稅收替代效應的負面影響。