二、稅收(shou)調控理(li)論及其對納稅主體的激勵(li)與制(zhi)約

　　稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)調(diao)(diao)(diao)控經(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)職能及作(zuo)用(yong)方式概(gai)括起來有兩種：其一(yi)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)自動(dong)穩定機(ji)制(zhi)(zhi)(zhi)。稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)自動(dong)穩定機(ji)制(zhi)(zhi)(zhi)也稱“內在穩定器(qi)”，是指政(zheng)(zheng)(zheng)府稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)規(gui)模隨經(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)景氣(qi)狀況(kuang)而(er)自動(dong)進行增(zeng)減調(diao)(diao)(diao)整，從(cong)而(er)“熨平”經(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)波動(dong)的(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)種稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)宏(hong)觀(guan)調(diao)(diao)(diao)節機(ji)制(zhi)(zhi)(zhi)。例如(ru)政(zheng)(zheng)(zheng)府對(dui)所得(de)課(ke)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，在經(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)衰退時(shi)(shi)期(qi)，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)主體收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)下(xia)降，即使不改變個(ge)人(ren)和企業(ye)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)，國家(jia)課(ke)征的(de)(de)(de)(de)(de)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額也會(hui)(hui)(hui)自動(dong)下(xia)降，并且(qie)在累進稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)的(de)(de)(de)(de)(de)作(zuo)用(yong)下(xia)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)減少(shao)的(de)(de)(de)(de)(de)幅(fu)(fu)度(du)大于納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)主體收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)下(xia)降的(de)(de)(de)(de)(de)幅(fu)(fu)度(du)，從(cong)而(er)增(zeng)加(jia)社會(hui)(hui)(hui)總(zong)(zong)需求(qiu)，起到反經(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)衰退的(de)(de)(de)(de)(de)作(zuo)用(yong)。相(xiang)(xiang)反，在經(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)高(gao)漲時(shi)(shi)，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)主體的(de)(de)(de)(de)(de)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)上升，國家(jia)征收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)的(de)(de)(de)(de)(de)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)相(xiang)(xiang)應(ying)自動(dong)增(zeng)加(jia)，并且(qie)在累 進稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)的(de)(de)(de)(de)(de)作(zuo)用(yong)下(xia)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)增(zeng)加(jia)的(de)(de)(de)(de)(de)幅(fu)(fu)度(du)會(hui)(hui)(hui)大于個(ge)人(ren)和企業(ye)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)上升的(de)(de)(de)(de)(de)幅(fu)(fu)度(du)，從(cong)而(er)抑(yi)制(zhi)(zhi)(zhi)社會(hui)(hui)(hui)總(zong)(zong)需求(qiu)，減緩(huan)經(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)活(huo)動(dong)的(de)(de)(de)(de)(de)過(guo)度(du)擴張(zhang)。其二，相(xiang)(xiang)機(ji)抉擇(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)。相(xiang)(xiang)機(ji)抉擇(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)是指政(zheng)(zheng)(zheng)府根據經(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)景氣(qi)狀況(kuang)，有選擇(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)交替采用(yong)減稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)和增(zeng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)措施(shi)，以(yi)“熨平”經(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)周期(qi)波動(dong)的(de)(de)(de)(de)(de)調(diao)(diao)(diao)控政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)。在經(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)發展的(de)(de)(de)(de)(de)不同時(shi)(shi)期(qi)，政(zheng)(zheng)(zheng)府根據社會(hui)(hui)(hui)總(zong)(zong)供(gong)給和總(zong)(zong)需求(qiu)的(de)(de)(de)(de)(de)對(dui)比狀況(kuang)，以(yi)及總(zong)(zong)供(gong)給與總(zong)(zong)需求(qiu)內部結構的(de)(de)(de)(de)(de)分配(pei)狀況(kuang)，通(tong)過(guo)增(zeng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)或(huo)減稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)措施(shi)，以(yi)及稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負差別待遇，調(diao)(diao)(diao)整人(ren)們的(de)(de)(de)(de)(de)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)分配(pei)狀況(kuang)和消(xiao)費水平，進而(er)刺激(ji)或(huo)抑(yi)制(zhi)(zhi)(zhi)消(xiao)費和投資(zi)欲(yu)望，包(bao)括擴張(zhang)性的(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)和緊縮性的(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)。比如(ru)，在經(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)衰退時(shi)(shi)期(qi)，實行減稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)措施(shi)，通(tong)過(guo)相(xiang)(xiang)對(dui)增(zeng)加(jia)市場主體的(de)(de)(de)(de)(de)可支(zhi)配(pei)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)，刺激(ji)消(xiao)費需求(qiu)增(zeng)加(jia)，推動(dong)生產(chan)規(gui)模擴大，刺激(ji)經(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)復蘇，從(cong)而(er)促進國民收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)恢復到充分就業(ye)水平；在經(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)繁(fan)榮時(shi)(shi)期(qi)，通(tong)過(guo)增(zeng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)措施(shi)，相(xiang)(xiang)應(ying)減少(shao)人(ren)們的(de)(de)(de)(de)(de)可支(zhi)配(pei)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)，抑(yi)制(zhi)(zhi)(zhi)私(si)人(ren)消(xiao)費和投資(zi)需求(qiu)，從(cong)而(er)扼制(zhi)(zhi)(zhi)社會(hui)(hui)(hui)總(zong)(zong)需求(qiu)，防(fang)止經(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)過(guo)熱。

　　在市場(chang)經(jing)濟(ji)(ji)條件下，稅(shui)(shui)收調(diao)(diao)控(kong)方(fang)式(shi)的(de)(de)選(xuan)擇要(yao)求遵循“黑箱原(yuan)則”，即要(yao)求把受控(kong)的(de)(de)經(jing)濟(ji)(ji)主(zhu)(zhu)體(ti)(ti)作為一個(ge)“黑箱”看待。調(diao)(diao)控(kong)方(fang)式(shi)一般只(zhi)考慮四個(ge)基本問(wen)題，即：（1）稅(shui)(shui)收政(zheng)(zheng)策(ce)的(de)(de)制定(ding)；（2）稅(shui)(shui)收政(zheng)(zheng)策(ce)與實施結果(guo)之間的(de)(de)關(guan)系；（3）受控(kong)經(jing)濟(ji)(ji)主(zhu)(zhu)體(ti)(ti)整(zheng)體(ti)(ti)的(de)(de)行(xing)為反應；（4）適時調(diao)(diao)整(zheng)稅(shui)(shui)收政(zheng)(zheng)策(ce)。具(ju)體(ti)(ti)來說，就是(shi)稅(shui)(shui)收政(zheng)(zheng)策(ce)的(de)(de)制定(ding)和(he)實施，并不深(shen)入到企(qi)業內部(bu)，過問(wen)企(qi)業內部(bu)的(de)(de)具(ju)體(ti)(ti)經(jing)濟(ji)(ji)情況(kuang)和(he)特(te)性，而(er)是(shi)針對經(jing)濟(ji)(ji)主(zhu)(zhu)體(ti)(ti)的(de)(de)整(zheng)體(ti)(ti)狀況(kuang)和(he)國家的(de)(de)政(zheng)(zheng)策(ce)目標來制定(ding)稅(shui)(shui)收政(zheng)(zheng)策(ce)和(he)組織(zhi)實施，對所(suo)有的(de)(de)經(jing)濟(ji)(ji)主(zhu)(zhu)體(ti)(ti)產生(sheng)同樣的(de)(de)效力。

　　三(san)、稅收(shou)效應(ying)及稅收(shou)調控理(li)論(lun)——稅收(shou)籌劃的(de)理(li)論(lun)依據

　　由稅(shui)收效應理論和稅(shui)收調(diao)控理論的基本描述及其對納稅(shui)主體的影響分析(xi)可以(yi)得出以(yi)下結論：

　　1.政府課稅(shui)應兼顧財政需要(yao)和納稅(shui)主體的利(li)益(yi)，稅(shui)收籌劃是(shi)納稅(shui)主體的合法權(quan)益(yi)的體現。

　　稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)收(shou)(shou)入(ru)效應(ying)和替代效應(ying)理論表明 ，政府課稅(shui)(shui)(shui)應(ying)有(you)一個合理的(de)(de)限度(du)(du)，必須兼顧(gu)財政需要和納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)主體的(de)(de)利益，稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)制(zhi)(zhi)度(du)(du)的(de)(de)法(fa)(fa)(fa)律地位和法(fa)(fa)(fa)律權威才能(neng)真正得(de)以確立，稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)才能(neng)取得(de)財政、經濟的(de)(de)最佳(jia)效應(ying)，這是依(yi)(yi)法(fa)(fa)(fa)治(zhi)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)前(qian)提(ti)。國家通(tong)過合理、完善的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)制(zhi)(zhi)度(du)(du)，依(yi)(yi)法(fa)(fa)(fa)治(zhi)稅(shui)(shui)(shui)，既保(bao)(bao)證國家的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)權益，也(ye)依(yi)(yi)法(fa)(fa)(fa)維護納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)主體依(yi)(yi)法(fa)(fa)(fa)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)后的(de)(de)合法(fa)(fa)(fa)權益。納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)主體在(zai)依(yi)(yi)法(fa)(fa)(fa)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)前(qian)提(ti)下，對經營、投資、理財活動籌(chou)劃和安排，取得(de)的(de)(de)任(ren)何經濟利益，包括節稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)益，歸根結(jie)底屬于納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)合法(fa)(fa)(fa)權益，應(ying)當受到(dao)法(fa)(fa)(fa)律的(de)(de)承認和保(bao)(bao)護。依(yi)(yi)法(fa)(fa)(fa)治(zhi)稅(shui)(shui)(shui)是稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)籌(chou)劃合法(fa)(fa)(fa)性(xing)的(de)(de)前(qian)提(ti)。

　　2.稅(shui)(shui)收(shou)(shou)對(dui)經濟的(de)調控與影響來自于納稅(shui)(shui)主(zhu)體對(dui)課稅(shui)(shui)的(de)回應，稅(shui)(shui)收(shou)(shou)籌劃是納稅(shui)(shui)主(zhu)體對(dui)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)的(de)正向回應。

　　稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)調(diao)(diao)控(kong)理(li)論表明(ming)，只要(yao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)存在(zai)(zai)，就必(bi)(bi)然(ran)對(dui)(dui)(dui)經(jing)(jing)濟(ji)產(chan)(chan)(chan)生(sheng)一定(ding)的(de)(de)(de)(de)影(ying)(ying)(ying)響(xiang)，這(zhe)種(zhong)影(ying)(ying)(ying)響(xiang)來源于(yu)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)主(zhu)體(ti)(ti)對(dui)(dui)(dui)課(ke)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)回(hui)應，包(bao)括(kuo)正向(xiang)回(hui)應和(he)(he)負(fu)向(xiang)回(hui)應。政(zheng)府利(li)(li)用(yong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)調(diao)(diao)節經(jing)(jing)濟(ji)實(shi)質上是(shi)(shi)(shi)(shi)通過稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)利(li)(li)益差(cha)別來引導納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)主(zhu)體(ti)(ti)行為使之(zhi)產(chan)(chan)(chan)生(sheng)正向(xiang)的(de)(de)(de)(de)影(ying)(ying)(ying)響(xiang)，實(shi)現(xian)(xian)一定(ding)的(de)(de)(de)(de)社(she)會、經(jing)(jing)濟(ji)目標，因而(er)(er)政(zheng)府不(bu)(bu)僅注重如何制(zhi)定(ding)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)政(zheng)策(ce)。而(er)(er)且更關(guan)注納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)主(zhu)體(ti)(ti)對(dui)(dui)(dui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)政(zheng)策(ce)的(de)(de)(de)(de)回(hui)應。就納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)主(zhu)體(ti)(ti)而(er)(er)言(yan)，既然(ran)外(wai)在(zai)(zai)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)環境(jing)存在(zai)(zai)利(li)(li)益差(cha)別，不(bu)(bu)從中(zhong)作出籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)或(huo)抉(jue)擇顯然(ran)是(shi)(shi)(shi)(shi)不(bu)(bu)明(ming)智的(de)(de)(de)(de)。就課(ke)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)主(zhu)體(ti)(ti)而(er)(er)言(yan)，運用(yong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)調(diao)(diao)節經(jing)(jing)濟(ji)旨在(zai)(zai)通過納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)主(zhu)體(ti)(ti)對(dui)(dui)(dui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)利(li)(li)益的(de)(de)(de)(de)追(zhui)逐來實(shi)現(xian)(xian)調(diao)(diao)控(kong)目標，而(er)(er)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)主(zhu)體(ti)(ti)追(zhui)逐稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)利(li)(li)益的(de)(de)(de)(de)途(tu)徑(jing)有(you)逃稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、避稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)和(he)(he)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)，其中(zhong)，逃稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)和(he)(he)避稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)主(zhu)要(yao)后果是(shi)(shi)(shi)(shi)導致(zhi)政(zheng)府稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)流失(shi)，是(shi)(shi)(shi)(shi)政(zheng)府所反對(dui)(dui)(dui)的(de)(de)(de)(de)；稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)則(ze)對(dui)(dui)(dui)經(jing)(jing)濟(ji)產(chan)(chan)(chan)生(sheng)直接影(ying)(ying)(ying)響(xiang)，這(zhe)種(zhong)影(ying)(ying)(ying)響(xiang)是(shi)(shi)(shi)(shi)好是(shi)(shi)(shi)(shi)壞(huai)，取(qu)決于(yu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)制(zhi)度是(shi)(shi)(shi)(shi)否合(he)理(li)。稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)合(he)理(li)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)對(dui)(dui)(dui)經(jing)(jing)濟(ji)產(chan)(chan)(chan)生(sheng)正向(xiang)影(ying)(ying)(ying)響(xiang)；稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)不(bu)(bu)合(he)理(li)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)則(ze)產(chan)(chan)(chan)生(sheng)負(fu)向(xiang)影(ying)(ying)(ying)響(xiang)。因此國家(jia)可(ke)以利(li)(li)用(yong)的(de)(de)(de)(de)只有(you)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)。也就是(shi)(shi)(shi)(shi)說，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)不(bu)(bu)僅對(dui)(dui)(dui)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)主(zhu)體(ti)(ti)是(shi)(shi)(shi)(shi)必(bi)(bi)要(yao)的(de)(de)(de)(de)，對(dui)(dui)(dui)實(shi)現(xian)(xian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)調(diao)(diao)節目標同樣也是(shi)(shi)(shi)(shi)必(bi)(bi)要(yao)的(de)(de)(de)(de)。稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)本身與稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)政(zheng)策(ce)導向(xiang)是(shi)(shi)(shi)(shi)一致(zhi)的(de)(de)(de)(de)，它有(you)利(li)(li)于(yu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)政(zheng)策(ce)目標的(de)(de)(de)(de)實(shi)現(xian)(xian)。

　　3.稅收調控范圍和手段劃(hua)定了稅收籌劃(hua)的范圍和途徑。

　　稅收上的利益差別，使得稅收負擔具有彈性。從縱向看，在不同經濟時期，國家選擇實施擴張性或緊縮性稅收政策，使不同時期的稅收負擔具有彈性；從橫向看，國家在地區之間、產業之間、產品之間乃至行為之間，實施不同的稅收政策，也使稅收負擔具有彈性。由于稅收調控納稅主體行為是通過彈性稅負來誘導納稅主體行為的，因此在稅收負擔有差異或有彈性的領域里，稅收籌劃是可行的，是有利可圖并且是安全的，是國家所鼓勵、所利用的。而在稅負無彈性的領域，稅收籌劃則是無為的、無效的，納稅主體減輕稅負的行為，只能是逃稅或避稅。這也表明，如何根據稅收政策找出彈性稅負，才是稅收籌劃的根本途徑。