我國稅(shui)收籌劃(hua)的(de)發(fa)展經(jing)歷了(le)一(yi)個(ge)曲折(zhe)的(de)過程,近幾年稅(shui)收籌劃(hua)得(de)到了(le)快(kuai)速發(fa)展,在(zai)理論界的(de)探討(tao)如雨后春筍般涌起,并相應在(zai)稅(shui)收實踐中得(de)到了(le)不同程度(du)的(de)運用。但在(zai)這一(yi)可喜局(ju)面(mian)的(de)背(bei)后,稅(shui)收籌劃(hua)也存在(zai)諸多不足(zu)和缺陷。

　　一(yi)、目前我國稅收籌劃存在的問題(ti)

　　1.在(zai)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)涵義認識上(shang)(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)誤區(qu)。在(zai)我國,許(xu)多人(ren)不(bu)了解稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)（tax planning）,一(yi)提(ti)起稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)就(jiu)聯想到(dao)偷(tou)(tou)稅(shui)(shui)(shui)（tax frand）,甚至一(yi)些(xie)人(ren)以稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)為名,行(xing)(xing)偷(tou)(tou)稅(shui)(shui)(shui)之實。而實際上(shang)(shang),稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)與偷(tou)(tou)稅(shui)(shui)(shui)有著本質的(de)(de)(de)(de)(de)區(qu)別(bie),偷(tou)(tou)稅(shui)(shui)(shui)是違法(fa)行(xing)(xing)為,與稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)的(de)(de)(de)(de)(de)合法(fa)前提(ti)相(xiang)悖。還有一(yi)些(xie)人(ren)提(ti)到(dao)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)想到(dao)的(de)(de)(de)(de)(de)就(jiu)是避稅(shui)(shui)(shui)（tax avoidance）,即(ji)納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)運用(yong)各種手(shou)段(duan),想方設法(fa)地(di)少(shao)繳稅(shui)(shui)(shui)甚至不(bu)繳稅(shui)(shui)(shui),以達到(dao)直接(jie)減(jian)輕自身稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)負擔的(de)(de)(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)(de)(de)。就(jiu)連有的(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)界(jie)權威人(ren)士也是這樣認為的(de)(de)(de)(de)(de)。其實,稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)既有別(bie)于稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)當局所嚴厲打擊的(de)(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)偷(tou)(tou)稅(shui)(shui)(shui)行(xing)(xing)為,又由于它所具有的(de)(de)(de)(de)(de)合理性,也有別(bie)于我們日常廣泛接(jie)觸的(de)(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)避稅(shui)(shui)(shui)行(xing)(xing)為。對于企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)避稅(shui)(shui)(shui)行(xing)(xing)為,稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)當局相(xiang)應(ying)開展了反避稅(shui)(shui)(shui)活動(dong),試(shi)圖通過稅(shui)(shui)(shui)法(fa)的(de)(de)(de)(de)(de)修正和(he)完善來堵塞漏洞(dong)。在(zai)目前的(de)(de)(de)(de)(de)理論(lun)探討和(he)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)涉稅(shui)(shui)(shui)實踐中,存(cun)在(zai)著廣泛地(di)混用(yong)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)和(he)避稅(shui)(shui)(shui)概念(nian),從而使得(de)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)許(xu)多避稅(shui)(shui)(shui)策劃(hua)(hua)(hua)被(bei)堂而皇之地(di)披(pi)上(shang)(shang)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)的(de)(de)(de)(de)(de)外衣。

　　2.漠視稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)籌(chou)劃(hua)(hua)風險(xian)。從當前我(wo)國稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)籌(chou)劃(hua)(hua)的實踐情況看(kan),納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)在(zai)進行稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)籌(chou)劃(hua)(hua)過程（包括稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)代理(li)服務(wu)(wu)機構為(wei)(wei)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)實施(shi)的稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)籌(chou)劃(hua)(hua)）中都普遍認為(wei)(wei),只要進行稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)籌(chou)劃(hua)(hua)就可以(yi)減(jian)輕稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)負(fu)擔,增加(jia)自身收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)益,而(er)很少甚至根(gen)本(ben)不(bu)考慮稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)籌(chou)劃(hua)(hua)的風險(xian)。其實,稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)籌(chou)劃(hua)(hua)作為(wei)(wei)一種計(ji)劃(hua)(hua)決策(ce)方(fang)法(fa),本(ben)身也是有(you)風險(xian)的。

　　首先,稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)籌(chou)(chou)(chou)(chou)劃(hua)具有(you)主觀(guan)性。納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)選擇什么(me)樣(yang)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)籌(chou)(chou)(chou)(chou)劃(hua)方(fang)案,又如何實施,這完全取決(jue)于(yu)(yu)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)的(de)(de)主觀(guan)判(pan)斷(duan),包括(kuo)對(dui)(dui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)政(zheng)策的(de)(de)認識(shi)(shi)與(yu)判(pan)斷(duan),對(dui)(dui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)籌(chou)(chou)(chou)(chou)劃(hua)條件的(de)(de)認識(shi)(shi)與(yu)判(pan)斷(duan)等等。主觀(guan)性判(pan)斷(duan)的(de)(de)正確(que)與(yu)錯誤就必然導致稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)籌(chou)(chou)(chou)(chou)劃(hua)方(fang)案的(de)(de)選擇與(yu)實施的(de)(de)成功與(yu)失敗,失敗的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)籌(chou)(chou)(chou)(chou)劃(hua)對(dui)(dui)于(yu)(yu)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)來說就意味(wei)著(zhu)風(feng)險(xian)。

　　其次(ci),稅(shui)(shui)收(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃存在(zai)著(zhu)征納雙方(fang)的(de)(de)(de)認(ren)定(ding)差(cha)(cha)異。嚴格意義上(shang)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃應當是合法的(de)(de)(de),符合立法者的(de)(de)(de)意圖,但這種合法性還需要稅(shui)(shui)務(wu)行政部門的(de)(de)(de)確認(ren)。在(zai)這一(yi)確認(ren)過程(cheng)中,客觀上(shang)存在(zai)著(zhu)稅(shui)(shui)務(wu)行政執(zhi)(zhi)(zhi)法偏差(cha)(cha)從(cong)而產生稅(shui)(shui)收(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃失(shi)敗(bai)的(de)(de)(de)風(feng)險。因(yin)為我(wo)國稅(shui)(shui)法對具(ju)體(ti)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)事(shi)項常(chang)留有一(yi)定(ding)的(de)(de)(de)彈性空間(jian),即在(zai)一(yi)定(ding)的(de)(de)(de)范圍內,稅(shui)(shui)務(wu)機關擁有“自(zi)由裁量(liang)權(quan)”。再加上(shang)稅(shui)(shui)務(wu)行政執(zhi)(zhi)(zhi)法人員的(de)(de)(de)素(su)質參(can)差(cha)(cha)不(bu)(bu)(bu)齊,這些都客觀上(shang)為稅(shui)(shui)收(shou)(shou)政策(ce)執(zhi)(zhi)(zhi)行偏差(cha)(cha)提供了可能(neng)性。也(ye)(ye)就(jiu)是說,即使是合法的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃行為,結果也(ye)(ye)可能(neng)因(yin)稅(shui)(shui)務(wu)行政執(zhi)(zhi)(zhi)法偏差(cha)(cha)而導(dao)致稅(shui)(shui)收(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃方(fang)案(an)在(zai)實務(wu)中根本行不(bu)(bu)(bu)通,從(cong)而使方(fang)案(an)成為一(yi)紙空文？鴉(ya)或者被視為偷稅(shui)(shui)或惡(e)意避稅(shui)(shui)而加以　　查處。不(bu)(bu)(bu)但得不(bu)(bu)(bu)到節(jie)稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)收(shou)(shou)益,反而會加重稅(shui)(shui)收(shou)(shou)成本,產生稅(shui)(shui)收(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃失(shi)敗(bai)的(de)(de)(de)風(feng)險。

　　最后,納稅人在納稅籌劃中忽視反避稅措施。由于納稅籌劃是納稅人依法納稅的一種減稅行為,國家只能通過立法采取反避稅措施來完善和調整原稅收法規或增加反避稅條款。而有的納稅人只注意稅收的優惠條件或稅收法規的缺陷,卻忽視了反避稅措施,結果造成納稅籌劃的失敗。如我國企業所得稅暫行條例第十條規定,“納稅人與關聯企業之間的業務往來,應當按照獨立企業之間的業務往來收取或支付價款和費用,不按照獨立企業之間的業務往來收取或支付價款、費用而減少其應稅所得額的,稅務機關有權進行合理調整”。這一條款就是對關聯企業通過轉移成本或收入減少稅款的反避稅措施,納稅人如忽視這一條,被稅務機關發現予以調整,不僅不能減少稅款,還會被稅務機關處以罰款。