新稅(shui)法出(chu)(chu)臺后(hou)，避(bi)稅(shui)風(feng)險不僅(jin)僅(jin)存在(zai)于跨國企(qi)業，還包括“走出(chu)(chu)去”的內資(zi)(zi)企(qi)業。一位反避(bi)稅(shui)專(zhuan)家指出(chu)(chu)，對(dui)(dui)于反避(bi)稅(shui)工作而言，原(yuan)來的反避(bi)稅(shui)工作一般都是針對(dui)(dui)外(wai)商(shang)投資(zi)(zi)企(qi)業而言的，對(dui)(dui)國內企(qi)業進行的反避(bi)稅(shui)工作幾乎沒有。新稅(shui)法出(chu)(chu)臺后(hou)情況就(jiu)不一樣了，“走出(chu)(chu)去”的內資(zi)(zi)企(qi)業利用(yong)轉讓定價等手段避(bi)稅(shui)也將面臨被稅(shui)務(wu)機關檢查和調整的風(feng)險。

　　深(shen)圳中興通訊(xun)公(gong)司(si)國內稅務總監許(xu)建銳對記者說，隨著(zhu)經(jing)濟的全球化，企(qi)業(ye)交易(yi)的形式日益(yi)多樣化，法律也必(bi)然日益(yi)嚴(yan)密(mi)。如果“走(zou)出去(qu)”的內資企(qi)業(ye)違背獨立(li)交易(yi)原則，就有(you)可能(neng)被稅務機關立(li)案調查，企(qi)業(ye)的涉稅風險(xian)也隨之(zhi)加大(da)。

　　德(de)勤華永會(hui)計師事務所(suo)稅務及(ji)商務咨詢師許柯認為，新稅法的(de)前瞻性(xing)在(zai)“特別納(na)稅調整(zheng)”一(yi)章中得到(dao)充分體(ti)現。很多發達國(guo)(guo)家才有(you)，我國(guo)(guo)近期還不(bu)會(hui)出現或者不(bu)是(shi)很突(tu)出的(de)避(bi)稅行為都(dou)被列(lie)入(ru)(ru)了(le)“特別納(na)稅調整(zheng)”的(de)范疇內，稅務機關反(fan)避(bi)稅的(de)手段隨(sui)之(zhi)升級。他認為，對中國(guo)(guo)而言，這是(shi)制度(du)上的(de)一(yi)個巨大進步，標志著中國(guo)(guo)的(de)反(fan)避(bi)稅工作進入(ru)(ru)了(le)一(yi)個全新的(de)階段。

　　“一(yi)般反避稅條款”：堵塞可能存在的制度漏洞(dong)

　　針對避稅(shui)行為，國(guo)際上一般采取兩種反(fan)避稅(shui)條(tiao)款。一種是(shi)“個別反(fan)避稅(shui)條(tiao)款”，相當于我國(guo)“特(te)別納稅(shui)調整”中提(ti)到(dao)的轉(zhuan)讓(rang)定價、預約(yue)定價、資本(ben)弱化、受控外國(guo)公(gong)司等；另一種就是(shi)“一般反(fan)避稅(shui)條(tiao)款”。

　　什(shen)么是“一(yi)般(ban)反避稅(shui)條款”呢？新稅(shui)法(fa)第四十七條規定，企業實施其他(ta)不具有合理商業目(mu)的(de)的(de)安排而減少其應納稅(shui)收入或者所(suo)得額的(de)，稅(shui)務機關有權按照(zhao)合理的(de)方法(fa)調整。這種調整就(jiu)是“一(yi)般(ban)反避稅(shui)條款”。

　　那么(me)，什么(me)是“不(bu)具有合(he)理(li)商(shang)(shang)業(ye)(ye)(ye)(ye)目(mu)的(de)(de)的(de)(de)安排(pai)”呢？實施條(tiao)例第一百二十條(tiao)明確指出(chu)：“不(bu)具有合(he)理(li)商(shang)(shang)業(ye)(ye)(ye)(ye)目(mu)的(de)(de)，是指以減少、免(mian)除(chu)或(huo)者(zhe)(zhe)推(tui)遲(chi)繳納稅款為主(zhu)要目(mu)的(de)(de)。”有關稅收(shou)專家認(ren)為，“不(bu)具有合(he)理(li)商(shang)(shang)業(ye)(ye)(ye)(ye)目(mu)的(de)(de)的(de)(de)安排(pai)”應該(gai)(gai)滿足以下三(san)個條(tiao)件：一是必須(xu)存(cun)在一個安排(pai)，是指人為規(gui)劃的(de)(de)一個或(huo)一系列行動或(huo)交易；二是企業(ye)(ye)(ye)(ye)必須(xu)從該(gai)(gai)安排(pai)中獲取“稅收(shou)利益(yi)”，即減少企業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)應納稅收(shou)入或(huo)者(zhe)(zhe)所得額；三(san)是企業(ye)(ye)(ye)(ye)將獲取稅收(shou)利益(yi)作為其從事(shi)某安排(pai)的(de)(de)唯(wei)一或(huo)主(zhu)要目(mu)的(de)(de)。滿足以上三(san)個條(tiao)件，則可以斷定該(gai)(gai)安排(pai)已經構成(cheng)了避稅事(shi)實。

　　為什么要在(zai)(zai)“特別納稅(shui)(shui)調整”中專門安排“一(yi)般反避(bi)稅(shui)(shui)條款(kuan)”呢？王銘遠解釋說(shuo)，一(yi)部法(fa)(fa)律不可(ke)能把(ba)所有事項都列舉(ju)進去，也(ye)不可(ke)能充分預見未來(lai)，而(er)這個條款(kuan)就堵塞了稅(shui)(shui)法(fa)(fa)體系中可(ke)能存(cun)在(zai)(zai)的(de)(de)一(yi)些漏洞(dong)，也(ye)是一(yi)種“兜底的(de)(de)辦法(fa)(fa)”。它的(de)(de)意(yi)義在(zai)(zai)于打擊(ji)和遏制違背立法(fa)(fa)意(yi)圖的(de)(de)個別反避(bi)稅(shui)(shui)條款(kuan)不能規(gui)范的(de)(de)避(bi)稅(shui)(shui)行為，在(zai)(zai)反避(bi)稅(shui)(shui)立法(fa)(fa)上是史(shi)無前例的(de)(de)，為稅(shui)(shui)務機關搞好(hao)反避(bi)稅(shui)(shui)工作(zuo)提供了法(fa)(fa)律武器。

　　蘇州市國稅(shui)(shui)(shui)(shui)局國際稅(shui)(shui)(shui)(shui)處有關(guan)負責人認為，把“一(yi)(yi)(yi)般反(fan)(fan)避(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)條(tiao)(tiao)款”寫進(jin)新稅(shui)(shui)(shui)(shui)法是一(yi)(yi)(yi)個創新，使我國的反(fan)(fan)避(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法律在國際上都處于領先地位(wei)，它也是中(zhong)國稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)成(cheng)熟的重要體(ti)現(xian)。據了解，目前稅(shui)(shui)(shui)(shui)法中(zhong)明確“一(yi)(yi)(yi)般反(fan)(fan)避(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)條(tiao)(tiao)款”的只(zhi)有德國、澳大利亞(ya)、瑞(rui)典等少數(shu)國家，美國、英國、日本、法國等發達國家還沒(mei)有規定“一(yi)(yi)(yi)般反(fan)(fan)避(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)條(tiao)(tiao)款”，他們更多的是通過“個別反(fan)(fan)避(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)條(tiao)(tiao)款”和司法判(pan)例來解決(jue)避(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)問題。

　　在新稅(shui)法(fa)中(zhong)安排“一(yi)(yi)般反(fan)避(bi)(bi)稅(shui)條(tiao)(tiao)款(kuan)”有著怎(zen)樣(yang)的(de)(de)(de)(de)意義呢？有關稅(shui)收(shou)(shou)(shou)專(zhuan)家分析說，“一(yi)(yi)般反(fan)避(bi)(bi)稅(shui)條(tiao)(tiao)款(kuan)”體現了稅(shui)負公平原則，一(yi)(yi)些企業單純為(wei)(wei)(wei)(wei)了獲取稅(shui)收(shou)(shou)(shou)利(li)益而非出(chu)于正常的(de)(de)(de)(de)商(shang)業目(mu)的(de)(de)(de)(de)進行(xing)所謂稅(shui)收(shou)(shou)(shou)籌劃，對這種行(xing)為(wei)(wei)(wei)(wei)進行(xing)限制和打(da)擊(ji)，可以為(wei)(wei)(wei)(wei)企業創造(zao)更為(wei)(wei)(wei)(wei)公平的(de)(de)(de)(de)市場環境(jing)。目(mu)前(qian)，一(yi)(yi)些納稅(shui)人避(bi)(bi)稅(shui)手(shou)段(duan)不斷翻新，如果不設(she)置(zhi)“一(yi)(yi)般反(fan)避(bi)(bi)稅(shui)條(tiao)(tiao)款(kuan)”，就會造(zao)成法(fa)律(lv)上的(de)(de)(de)(de)缺失(shi)，導(dao)致(zhi)稅(shui)收(shou)(shou)(shou)收(shou)(shou)(shou)入的(de)(de)(de)(de)流失(shi)。另(ling)外(wai)，“一(yi)(yi)般反(fan)避(bi)(bi)稅(shui)條(tiao)(tiao)款(kuan)”可以彌補“個別(bie)反(fan)避(bi)(bi)稅(shui)條(tiao)(tiao)款(kuan)”的(de)(de)(de)(de)不足，有利(li)于增強(qiang)稅(shui)法(fa)的(de)(de)(de)(de)震懾作用(yong)。

　　在(zai)稅(shui)收征管(guan)實踐(jian)中，稅(shui)務機關經(jing)(jing)常(chang)會遇到一(yi)些企業(ye)(ye)(ye)(ye)進(jin)行的(de)不(bu)合(he)理商(shang)業(ye)(ye)(ye)(ye)目的(de)的(de)安(an)排。深圳市國稅(shui)局國際稅(shui)處(chu)(chu)有關負(fu)(fu)(fu)責(ze)(ze)人(ren)說(shuo)，一(yi)些企業(ye)(ye)(ye)(ye)為了達(da)到免稅(shui)的(de)目的(de)，每(mei)經(jing)(jing)營兩(liang)年(nian)(nian)(nian)往往會“自動(dong)消失”。這位負(fu)(fu)(fu)責(ze)(ze)人(ren)舉例說(shuo)，有一(yi)個企業(ye)(ye)(ye)(ye)連續幾年(nian)(nian)(nian)零申報(bao)，后來終于獲(huo)利了，但是(shi)在(zai)獲(huo)利后的(de)第三年(nian)(nian)(nian)初，這家企業(ye)(ye)(ye)(ye)就(jiu)換(huan)了牌子，經(jing)(jing)過重新(xin)注冊，繼(ji)續享受(shou)免稅(shui)待遇。這位負(fu)(fu)(fu)責(ze)(ze)人(ren)說(shuo)，當初他們處(chu)(chu)理這個問(wen)題主(zhu)要(yao)靠與企業(ye)(ye)(ye)(ye)協商(shang)談判，因為沒有相關的(de)法律對(dui)這類企業(ye)(ye)(ye)(ye)進(jin)行約束。如果這類事情(qing)發生(sheng)在(zai)2008年(nian)(nian)(nian)后，他們就(jiu)可以依法對(dui)該企業(ye)(ye)(ye)(ye)進(jin)行納(na)稅(shui)調整。

　　在歐美從事10多年轉(zhuan)讓定價(jia)調查(cha)與研究的(de)畢(bi)馬威大中華區主管(guan)史蒂(di)芬對記者說：“‘一般反避(bi)稅(shui)條款’是國際上通用的(de)反避(bi)稅(shui)手段，是對‘個別反避(bi)稅(shui)條款’的(de)一種(zhong)有效補(bu)充，它(ta)給稅(shui)務機關以更大的(de)操作空間，企業避(bi)稅(shui)的(de)風(feng)險也將隨(sui)之(zhi)加大。”

　　深圳長城開發科技公(gong)司財(cai)務總(zong)監莫尚(shang)云(yun)對記者說(shuo)，新稅法(fa)出(chu)臺后，他們(men)(men)對“特別納稅調整”這一(yi)章(zhang)進(jin)行(xing)了認真(zhen)的學習。“因(yin)為(wei)我們(men)(men)是(shi)上市公(gong)司，如(ru)果在稅收上稍有(you)不(bu)慎，勢必影響企(qi)業的發展。”莫尚(shang)云(yun)說(shuo)。在特別納稅調整中(zhong)，他們(men)(men)覺得最不(bu)好把握(wo)的就(jiu)是(shi)“一(yi)般反避稅條款”，因(yin)為(wei)這一(yi)條比較寬泛，有(you)很多(duo)不(bu)確定性(xing)，企(qi)業不(bu)是(shi)很容易把握(wo)。

　　“越是不確定的條款，對企業風險越大。”德勤華永會計師事務所稅務及商務咨詢師許柯表示，目前我國企業避稅情況比較普遍，納稅人避稅的方式也多種多樣。由于一般反避稅是個不確定的條款，企業若作了“不合理商業目的”的安排，就等于接近或觸到了“雷區”。他說，“一般反避稅條款”出臺后，企業避稅行為受到稅務機關調查的風險將大大增加，企業必須比以往更加謹慎。