新企業所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)法的(de)亮(liang)點之一(yi)，是(shi)設立(li)了(le)“特別納稅(shui)(shui)(shui)調整(zheng)”一(yi)章，它從實體法的(de)角度，對關聯(lian)交(jiao)易的(de)稅(shui)(shui)(shui)收處(chu)理以及其他反(fan)避稅(shui)(shui)(shui)措施(shi)作出規定，是(shi)反(fan)避稅(shui)(shui)(shui)的(de)全(quan)面(mian)立(li)法。新稅(shui)(shui)(shui)法出臺后，企業或個人的(de)避稅(shui)(shui)(shui)風險(xian)陡增。

　　“獨(du)立交易(yi)原則”：違規企業將被重點中國稅務(wu)網審計

　　“特別納稅(shui)(shui)(shui)(shui)調(diao)(diao)整(zheng)”是針(zhen)對(dui)“一般(ban)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)調(diao)(diao)整(zheng)”而言的(de)，是稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機關出于實(shi)施反避稅(shui)(shui)(shui)(shui)目的(de)而對(dui)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人特定納稅(shui)(shui)(shui)(shui)事項(xiang)所(suo)作(zuo)的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收調(diao)(diao)整(zheng)，包括針(zhen)對(dui)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人轉讓(rang)定價、資本弱化、受(shou)控(kong)外(wai)國公司(si)及其他避稅(shui)(shui)(shui)(shui)情形而進行的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收調(diao)(diao)整(zheng)。

　　江(jiang)蘇省國稅(shui)(shui)局(ju)國際稅(shui)(shui)處(chu)有關(guan)(guan)負(fu)責人介(jie)紹說，特(te)別納(na)稅(shui)(shui)調(diao)整(zheng)(zheng)的(de)“特(te)別”之(zhi)處(chu)體現在(zai)對象、內容、方法(fa)等(deng)很(hen)多方面。原來我國的(de)所得稅(shui)(shui)法(fa)律法(fa)規在(zai)談到納(na)稅(shui)(shui)調(diao)整(zheng)(zheng)時(shi)更多的(de)是關(guan)(guan)注調(diao)整(zheng)(zheng)的(de)合理(li)性(xing)(xing)與合法(fa)性(xing)(xing)，以及(ji)稅(shui)(shui)務機關(guan)(guan)執法(fa)的(de)準確性(xing)(xing)。而(er)新稅(shui)(shui)法(fa)的(de)“特(te)別納(na)稅(shui)(shui)調(diao)整(zheng)(zheng)”不(bu)僅局(ju)限于此，它更多的(de)是針對資本的(de)國際流動，更多地強調(diao)企(qi)業經(jing)濟行(xing)為在(zai)市場經(jing)濟運行(xing)中的(de)公(gong)平性(xing)(xing)、合理(li)性(xing)(xing)問題，拓展和提升了反避(bi)稅(shui)(shui)的(de)理(li)念和領(ling)域。

　　有關專(zhuan)家(jia)表示(shi)，就我國目前的(de)情況來看，實施“特(te)別納(na)稅(shui)(shui)調(diao)(diao)整”比(bi)(bi)“一般納(na)稅(shui)(shui)調(diao)(diao)整”的(de)必(bi)要性更(geng)為(wei)強烈(lie)。商務部統(tong)計數字顯示(shi)，自(zi)中國加入(ru)WTO以后，外商實際投資(zi)額增幅(fu)高(gao)達15%，而外商投資(zi)企業(ye)的(de)虧損(sun)面較(jiao)高(gao)，在盈利企業(ye)中微利現(xian)象(xiang)也較(jiao)為(wei)普遍。一位反避稅(shui)(shui)專(zhuan)家(jia)指出，外商投資(zi)企業(ye)運用各種手(shou)段(duan)規(gui)避所(suo)得稅(shui)(shui)的(de)現(xian)象(xiang)比(bi)(bi)較(jiao)嚴重。其中，利用關聯交易中的(de)轉讓定價是重要因素之(zhi)一。

　　深(shen)圳(zhen)市國(guo)(guo)稅局國(guo)(guo)際(ji)稅處處長王銘遠說(shuo)(shuo)，這次新稅法(fa)(fa)專(zhuan)設一(yi)(yi)章(zhang)規定(ding)反避稅的(de)有(you)關問題，力度很大(da)。他(ta)說(shuo)(shuo)，《稅收征管法(fa)(fa)》雖然對此有(you)一(yi)(yi)些規定(ding)，但它是程序法(fa)(fa)，只作了一(yi)(yi)些方(fang)向性的(de)規定(ding)。而新稅法(fa)(fa)則(ze)為實(shi)體(ti)法(fa)(fa)，為稅務(wu)機關深(shen)入持久地開(kai)展反避稅工作提(ti)供了有(you)力的(de)法(fa)(fa)律依據。王銘遠說(shuo)(shuo)，借鑒國(guo)(guo)際(ji)上成功的(de)做法(fa)(fa)，新稅法(fa)(fa)制定(ding)了很多(duo)新的(de)有(you)效的(de)反避稅措施(shi)，如(ru)防(fang)止資本弱化、成本分攤協議、受(shou)控外國(guo)(guo)公司(si)等，為全面維(wei)護我國(guo)(guo)的(de)稅收利益提(ti)供了堅強(qiang)后盾(dun)。

　　按照(zhao)新稅法(fa)規定，企業與(yu)關聯方之(zhi)間的業務往來，不符(fu)合獨立交易原則而減(jian)少應納稅收(shou)入或(huo)者所(suo)得額(e)的，稅務機關有權(quan)按照(zhao)合理的方法(fa)調整。這就明(ming)確賦予了稅務機關反避稅的權(quan)力(li)。

　　據介紹，獨(du)立交(jiao)易原則(ze)，是指沒有(you)關(guan)聯關(guan)系的(de)(de)交(jiao)易各方，按照公平成交(jiao)價(jia)格和(he)營業常規進行業務往來遵循的(de)(de)原則(ze)，即完全(quan)獨(du)立的(de)(de)無關(guan)聯關(guan)系的(de)(de)企業或者(zhe)個人，依照市場條件下所采用的(de)(de)計價(jia)標(biao)準(zhun)或者(zhe)價(jia)格，來處理其相互之間的(de)(de)收入(ru)和(he)費用分配(pei)的(de)(de)原則(ze)。

　　那么，不(bu)符合獨(du)(du)立(li)交(jiao)易原(yuan)則(ze)(ze)的(de)(de)避(bi)(bi)稅行為(wei)(wei)都(dou)有哪些類型呢？當前，利用(yong)不(bu)符合獨(du)(du)立(li)交(jiao)易原(yuan)則(ze)(ze)行為(wei)(wei)逃避(bi)(bi)稅收的(de)(de)具(ju)體(ti)方法(fa)一(yi)般是：購(gou)銷(xiao)業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)不(bu)按照獨(du)(du)立(li)企(qi)業(ye)(ye)(ye)之(zhi)(zhi)(zhi)間(jian)的(de)(de)業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)往(wang)(wang)(wang)來(lai)(lai)(lai)作(zuo)價；融通資金所(suo)支(zhi)付或者(zhe)(zhe)收取的(de)(de)利息超過或者(zhe)(zhe)低于沒(mei)有關聯關系的(de)(de)企(qi)業(ye)(ye)(ye)之(zhi)(zhi)(zhi)間(jian)所(suo)能同意的(de)(de)數額(e)，或者(zhe)(zhe)利率(lv)超過或者(zhe)(zhe)低于同類業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)的(de)(de)正常利率(lv)；提(ti)供勞(lao)務(wu)(wu)(wu)(wu)，不(bu)按照獨(du)(du)立(li)企(qi)業(ye)(ye)(ye)之(zhi)(zhi)(zhi)間(jian)業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)往(wang)(wang)(wang)來(lai)(lai)(lai)收取或者(zhe)(zhe)支(zhi)付勞(lao)務(wu)(wu)(wu)(wu)費(fei)用(yong)；轉讓財產(chan)、提(ti)供財產(chan)使用(yong)權(quan)等業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)往(wang)(wang)(wang)來(lai)(lai)(lai)，不(bu)按照獨(du)(du)立(li)企(qi)業(ye)(ye)(ye)之(zhi)(zhi)(zhi)間(jian)業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)往(wang)(wang)(wang)來(lai)(lai)(lai)作(zuo)價或者(zhe)(zhe)收取費(fei)用(yong)。

　　據有關稅收專家介紹，根據關聯方業務往來的類型和性質，稅務機關一般會對下列企業是否違背獨立交易原則進行重點稅務審計：（一）企業生產經營管理決策權受關聯方控制的企業；（二）與關聯方業務往來數額較大的企業；（三）長期虧損的企業；（四）長期微利或者微虧卻不斷擴大經營規模的企業；（五）跳躍性盈利的企業；（六）與設在避稅港的關聯方發生業務往來的企業；（七）集團公司內部比較，利潤率偏低的企業；（八）巧立名目，向關聯方支付各項不合理費用的企業；（九）利用法定減免稅期或者減免稅期期滿，利潤陡降進行避稅的企業等等。如果企業存在這些問題，被稅務審計的風險陡增。