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稅務籌劃誤區辨析(3)
第三(san),“凈利(li)潤(run)增加(jia)(jia)額(e)”指(zhi)標不(bu)(bu)僅直觀性較強(qiang),而且也涵蓋了稅(shui)(shui)(shui)(shui)負和盈利(li)等諸因(yin)素(su)(su)的(de)(de)變化(hua)結果(guo),故具有(you)一定的(de)(de)合理性,在(zai)許多情況下,該(gai)指(zhi)標可(ke)以單獨使用(yong)(yong)。不(bu)(bu)過(guo),該(gai)指(zhi)標尚不(bu)(bu)能全面反映投(tou)入產(chan)(chan)(chan)出(chu)的(de)(de) 經濟 效益(yi)情況,因(yin)而也存在(zai)一定的(de)(de)局限性。例(li)如,2003/05/06《 中國(guo) 稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)報》刊(kan)載的(de)(de)《來(lai)料(liao)(liao)(liao)(liao)(liao)加(jia)(jia)工(gong)(gong)(gong)、進(jin)料(liao)(liao)(liao)(liao)(liao)加(jia)(jia)工(gong)(gong)(gong)如何選擇(ze)》的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)籌劃案例(li),其大意是:某(mou)公司(si)(si)從事對外加(jia)(jia) 工(gong)(gong)(gong)業 務(wu)以及國(guo)內銷售(shou)業務(wu),對外加(jia)(jia)工(gong)(gong)(gong)出(chu)口A產(chan)(chan)(chan)品(pin),A產(chan)(chan)(chan)品(pin)國(guo)內成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)構成(cheng)(cheng)(cheng)總計(ji)(ji)為:國(guo)內材(cai)料(liao)(liao)(liao)(liao)(liao)成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)1000萬元(yuan)(yuan),國(guo)內其他成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)4000萬元(yuan)(yuan)(工(gong)(gong)(gong)資(zi)(zi)(zi)、折(zhe)舊等無進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)金)。(1)該(gai)業務(wu)采取進(jin)料(liao)(liao)(liao)(liao)(liao)加(jia)(jia)工(gong)(gong)(gong)方式(shi)時(shi),A產(chan)(chan)(chan)品(pin)當年(nian)出(chu)口銷售(shou)收入17000萬元(yuan)(yuan),加(jia)(jia)工(gong)(gong)(gong)A產(chan)(chan)(chan)品(pin)進(jin)口材(cai)料(liao)(liao)(liao)(liao)(liao)成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(海關核銷免(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)組成(cheng)(cheng)(cheng)計(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)價(jia)格)10000萬元(yuan)(yuan),當年(nian)應退(tui)(tui)(tui)(tui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)150萬元(yuan)(yuan)。適用(yong)(yong)“免(mian)、抵(di)(di)、退(tui)(tui)(tui)(tui)”出(chu)口退(tui)(tui)(tui)(tui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)政策(ce),進(jin)料(liao)(liao)(liao)(liao)(liao)加(jia)(jia)工(gong)(gong)(gong)出(chu)口貨物免(mian)、抵(di)(di)的(de)(de)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)不(bu)(bu)征收城(cheng)建(jian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)、 教育(yu) 費附加(jia)(jia),A產(chan)(chan)(chan)品(pin)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)17%,出(chu)口退(tui)(tui)(tui)(tui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)13%,城(cheng)建(jian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)7%,教育(yu)費附加(jia)(jia)費率(lv)3%.(2)該(gai)業務(wu)采取進(jin)料(liao)(liao)(liao)(liao)(liao)加(jia)(jia)工(gong)(gong)(gong)方式(shi)時(shi),加(jia)(jia)工(gong)(gong)(gong)費免(mian)征增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui),出(chu)口貨物耗(hao)用(yong)(yong)國(guo)內材(cai)料(liao)(liao)(liao)(liao)(liao)進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)金不(bu)(bu)得(de)抵(di)(di)扣計(ji)(ji)入成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben),A產(chan)(chan)(chan)品(pin)當年(nian)加(jia)(jia)工(gong)(gong)(gong)費6500萬元(yuan)(yuan)。根據上述資(zi)(zi)(zi)料(liao)(liao)(liao)(liao)(liao) 計(ji)(ji)算(suan) ,進(jin)料(liao)(liao)(liao)(liao)(liao)加(jia)(jia)工(gong)(gong)(gong)利(li)潤(run)為1796萬元(yuan)(yuan),來(lai)料(liao)(liao)(liao)(liao)(liao)加(jia)(jia)工(gong)(gong)(gong)利(li)潤(run)為1330萬元(yuan)(yuan),進(jin)料(liao)(liao)(liao)(liao)(liao)加(jia)(jia)工(gong)(gong)(gong)比來(lai)料(liao)(liao)(liao)(liao)(liao)加(jia)(jia)工(gong)(gong)(gong)多獲(huo)利(li)潤(run)466萬元(yuan)(yuan),因(yin)而該(gai)公司(si)(si)應選擇(ze)進(jin)料(liao)(liao)(liao)(liao)(liao)加(jia)(jia)工(gong)(gong)(gong)方式(shi)。上述案例(li)的(de)(de)籌劃方向和取舍(she)標準基本(ben)是正確的(de)(de)。可(ke)惜忽略了一個(ge)非常重要的(de)(de)因(yin)素(su)(su)——資(zi)(zi)(zi)金投(tou)入。進(jin)料(liao)(liao)(liao)(liao)(liao)加(jia)(jia)工(gong)(gong)(gong)方式(shi)雖(sui)然(ran)獲(huo)利(li)較多,不(bu)(bu)過(guo)要以投(tou)入數額(e)較大的(de)(de)流動資(zi)(zi)(zi)金為代價(jia)。仍依前例(li),加(jia)(jia)工(gong)(gong)(gong)A產(chan)(chan)(chan)品(pin)進(jin)口材(cai)料(liao)(liao)(liao)(liao)(liao)成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)10000萬元(yuan)(yuan),按(an)流動資(zi)(zi)(zi)金周轉(zhuan)2次/年(nian)計(ji)(ji)算(suan),約(yue)需配備5000萬元(yuan)(yuan)流動資(zi)(zi)(zi)金。那(nei)么,該(gai)公司(si)(si)有(you)這筆資(zi)(zi)(zi)金嗎?如果(guo)有(you),是否有(you)資(zi)(zi)(zi)金收益(yi)率(lv)更高的(de)(de)項(xiang)目可(ke)投(tou)?總之(zhi),還有(you)許多變數。于是,前例(li)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)籌劃方案的(de)(de)建(jian)議就未必正確了。
為了(le)解決稅(shui)務籌(chou)劃中評判指(zhi)(zhi)標(biao)欠準確的(de)(de)問題(ti) ,可(ke)(ke)以(yi)引進(jin)“資(zi)金(jin)(jin)(jin)利潤率(lv)”指(zhi)(zhi)標(biao)。例如(ru),按照前(qian)例,假設(she)皆按年周(zhou)轉2次、以(yi)成本來(lai)(lai)匡算(suan)流動資(zi)金(jin)(jin)(jin)需求量。采(cai)取(qu)(qu)(qu)(qu)來(lai)(lai)料(liao)(liao)(liao)加(jia)(jia)工(gong)方(fang)式(shi)(shi)時(shi),約需流動資(zi)金(jin)(jin)(jin)5170÷2=2585(萬(wan)元(yuan)),資(zi)金(jin)(jin)(jin)利潤率(lv)=1330÷2585×100%=51.45%;采(cai)取(qu)(qu)(qu)(qu)進(jin)料(liao)(liao)(liao)加(jia)(jia)工(gong)方(fang)式(shi)(shi)時(shi),約需流動資(zi)金(jin)(jin)(jin)15280÷2=7640(萬(wan)元(yuan)),資(zi)金(jin)(jin)(jin)利潤率(lv)=1796÷7640×100%=23.51%.因此,根據(ju)資(zi)金(jin)(jin)(jin)利潤率(lv)指(zhi)(zhi)標(biao)提示,前(qian)述稅(shui)務籌(chou)劃方(fang)案的(de)(de)取(qu)(qu)(qu)(qu)舍建議不(bu)(bu)可(ke)(ke)取(qu)(qu)(qu)(qu),因為采(cai)取(qu)(qu)(qu)(qu)來(lai)(lai)料(liao)(liao)(liao)加(jia)(jia)工(gong)方(fang)式(shi)(shi)比采(cai)取(qu)(qu)(qu)(qu)進(jin)料(liao)(liao)(liao)加(jia)(jia)工(gong)方(fang)式(shi)(shi)可(ke)(ke)獲得更高的(de)(de)資(zi)金(jin)(jin)(jin)收益率(lv)。于是(shi),新的(de)(de)決策建議是(shi):(1)如(ru)果(guo)公(gong)司(si)(si)的(de)(de)資(zi)金(jin)(jin)(jin)不(bu)(bu)足,則(ze)毫不(bu)(bu)猶豫地選擇(ze)(ze)來(lai)(lai)料(liao)(liao)(liao)加(jia)(jia)工(gong)方(fang)式(shi)(shi);(2)如(ru)果(guo)公(gong)司(si)(si)的(de)(de)資(zi)金(jin)(jin)(jin)富(fu)余(yu)(yu),且能擴大(da)來(lai)(lai)料(liao)(liao)(liao)加(jia)(jia)工(gong)經(jing)營(ying)規(gui)模(mo),則(ze)仍(reng)(reng)應(ying)首選來(lai)(lai)料(liao)(liao)(liao)加(jia)(jia)工(gong)方(fang)式(shi)(shi);(3)如(ru)果(guo)公(gong)司(si)(si)的(de)(de)資(zi)金(jin)(jin)(jin)富(fu)余(yu)(yu),但不(bu)(bu)能擴大(da)來(lai)(lai)料(liao)(liao)(liao)加(jia)(jia)工(gong)經(jing)營(ying)規(gui)模(mo),而富(fu)余(yu)(yu)資(zi)金(jin)(jin)(jin)可(ke)(ke)投(tou)向資(zi)金(jin)(jin)(jin)利潤率(lv)大(da)于23.51%的(de)(de)新項目,則(ze)仍(reng)(reng)應(ying)選擇(ze)(ze)來(lai)(lai)料(liao)(liao)(liao)加(jia)(jia)工(gong)方(fang)式(shi)(shi);(4)如(ru)果(guo)公(gong)司(si)(si)的(de)(de)資(zi)金(jin)(jin)(jin)富(fu)余(yu)(yu),既(ji)不(bu)(bu)能擴大(da)來(lai)(lai)料(liao)(liao)(liao)加(jia)(jia)工(gong)經(jing)營(ying)規(gui)模(mo),也無資(zi)金(jin)(jin)(jin)利潤率(lv)大(da)于23.51%的(de)(de)新項目可(ke)(ke)投(tou),則(ze)應(ying)選擇(ze)(ze)進(jin)料(liao)(liao)(liao)加(jia)(jia)工(gong)方(fang)式(shi)(shi)。
稅(shui)(shui)務(wu)籌(chou)劃(hua)作為我國改(gai)革開(kai)放、發展社會主義市場經濟的(de)(de)產(chan)物,它的(de)(de)歷(li)史并不(bu)長,出現某些(xie)缺陷或(huo)問(wen)題也(ye)在(zai)所(suo)難免。本(ben)文以上(shang)所(suo)羅列(lie)的(de)(de)問(wen)題,只(zhi)是其(qi)中(zhong)的(de)(de)一部分。這(zhe)些(xie)問(wen)題,有的(de)(de)屬于理念上(shang)的(de)(de)痼疾和(he)偏(pian)差,有的(de)(de)屬于 方法(fa) 上(shang)的(de)(de)不(bu)足。這(zhe)些(xie)問(wen)題不(bu)解(jie)決(jue),稅(shui)(shui)務(wu)籌(chou)劃(hua)就(jiu)會陷入誤區。因此,有必要吁(yu)請有關專家、學(xue)者(zhe)和(he)實際(ji)工作者(zhe)們(men),從 理論 和(he)實踐(jian)的(de)(de)結合上(shang),關注、 研究 和(he)解(jie)決(jue)稅(shui)(shui)務(wu)籌(chou)劃(hua)中(zhong)已(yi)經出現和(he)將(jiang)會出現的(de)(de)各類問(wen)題,以促進我國稅(shui)(shui)務(wu)籌(chou)劃(hua)活動沿著(zhu)正確的(de)(de)軌道(dao)健(jian)康發展。