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稅務籌劃誤區辨析(2)

時間(jian):2013-07-26? 點擊: 次(ci) 來源(yuan):未知(zhi)

  多數個案(an)的籌劃目標不全(quan)面(mian)

  《銷售對象不(bu)同,分開經(jing)營可節稅(shui)(shui)(shui)》(2002/12/31《中(zhong)國稅(shui)(shui)(shui)務(wu)報》)一文(wen)中(zhong)的(de)一段敘(xu)述:“兩個方(fang)案(an)(an)(an)比(bi)(bi)較可以(yi)看(kan)出,方(fang)案(an)(an)(an)二比(bi)(bi)方(fang)案(an)(an)(an)一稅(shui)(shui)(shui)負(fu)率少(shao)0.38個百分點,方(fang)案(an)(an)(an)二比(bi)(bi)方(fang)案(an)(an)(an)一少(shao)繳增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)3.32萬元,稅(shui)(shui)(shui)負(fu)輕。”這是(shi)現今稅(shui)(shui)(shui)務(wu)籌(chou)劃(hua)(hua)案(an)(an)(an)例(li)中(zhong)最具代表性的(de)習慣用語(yu),在(zai)有關稅(shui)(shui)(shui)務(wu)籌(chou)劃(hua)(hua)的(de)書籍(ji)、報刊、雜(za)志(zhi)或(huo)網頁上,幾乎俯(fu)拾即(ji)是(shi),說(shuo)明(ming)大多數稅(shui)(shui)(shui)務(wu)籌(chou)劃(hua)(hua)專家和人(ren)士(shi),皆以(yi)追求(qiu)“稅(shui)(shui)(shui)負(fu)最低化”為(wei)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)籌(chou)劃(hua)(hua)的(de)單一目標。

  其(qi)實,稅(shui)(shui)務(wu)籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)以“稅(shui)(shui)負(fu)最(zui)(zui)低(di)化”為(wei)目標是一個(ge)(ge)誤區。因(yin)為(wei) 企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye) 經濟 活動(dong)是一個(ge)(ge)復雜的(de)過程(cheng),各種因(yin)素互相(xiang)(xiang)交織、 影(ying)響 ,一切都要具體(ti)(ti) 問題(ti) 具體(ti)(ti) 分(fen)(fen)析 .以企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)籌(chou)(chou)(chou)資(zi)方(fang)式的(de)稅(shui)(shui)務(wu)籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)為(wei)例:發行(xing)(xing)股(gu)票,企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)支(zhi)(zhi)付的(de)股(gu)息支(zhi)(zhi)出不(bu)能在(zai) 計(ji)算(suan) 所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)前(qian)扣(kou)除(chu),增加了企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)納(na)稅(shui)(shui)成(cheng)(cheng)本;發行(xing)(xing)債(zhai)券(quan),企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)支(zhi)(zhi)付的(de)債(zhai)券(quan)利(li)息支(zhi)(zhi)出,其(qi)不(bu)高于 金融 機(ji)構(gou)相(xiang)(xiang)應(ying)標準(zhun)的(de)部(bu)分(fen)(fen),準(zhun)于在(zai)計(ji)算(suan)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)前(qian)扣(kou)除(chu),降低(di)了企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)納(na)稅(shui)(shui)成(cheng)(cheng)本。假設(引自2003/07/01《 中國 稅(shui)(shui)務(wu)報》的(de)“專家評說”)籌(chou)(chou)(chou)資(zi)1億元(yuan),債(zhai)券(quan)利(li)率(lv)(lv)為(wei)5%,股(gu)息收益率(lv)(lv)為(wei)2.5%,金融機(ji)構(gou)同(tong)類、同(tong)期(qi)貸款利(li)率(lv)(lv)為(wei)4%,與籌(chou)(chou)(chou)資(zi)無(wu)關的(de)應(ying)納(na)稅(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)額為(wei)3000萬(wan)元(yuan),企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)率(lv)(lv)為(wei)33%.根(gen)據上述條件,如果單一地從“稅(shui)(shui)負(fu)孰(shu)低(di)”目標考慮,應(ying)選擇(ze)(ze)發行(xing)(xing)債(zhai)券(quan)方(fang)式,這樣可(ke)少(shao)繳企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)132萬(wan)元(yuan),但其(qi)凈(jing)(jing)收益只有1642萬(wan)元(yuan)。而(er)根(gen)據企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)整體(ti)(ti)利(li)益最(zui)(zui)大化目標考慮,則應(ying)理性地選擇(ze)(ze)發行(xing)(xing)股(gu)票方(fang)式,這樣雖然多繳企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)132萬(wan)元(yuan),但其(qi)凈(jing)(jing)收益卻可(ke)以達到1760萬(wan)元(yuan),比發行(xing)(xing)債(zhai)券(quan)方(fang)式多取得(de)(de)凈(jing)(jing)收益118萬(wan)元(yuan)。援引上例,旨在(zai)說明理性的(de)稅(shui)(shui)務(wu)籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)不(bu)應(ying)拘(ju)泥于稅(shui)(shui)負(fu)最(zui)(zui)低(di)這一目標,而(er)應(ying)著眼于企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)整體(ti)(ti)利(li)益最(zui)(zui)大化目標,將(jiang)稅(shui)(shui)務(wu)籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)與企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)經營活動(dong)籌(chou)(chou)(chou)則、財務(wu)籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)等有機(ji)結合(he)起(qi)來。

  稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)之所以出(chu)現目標單一化(hua)(hua)問題,恐怕(pa)在(zai)(zai)(zai)很大(da)(da)程度上歸(gui)罪(zui)于對稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)的(de)(de)(de)概念闡述不準。2003年6月10日的(de)(de)(de)《中(zhong)國(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)報》上,“眾(zhong)口評說(shuo)”欄目里有(you)篇文章說(shuo):“稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua),是(shi)(shi)指納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人在(zai)(zai)(zai)財稅(shui)(shui)(shui)(shui)工(gong)作中(zhong)對稅(shui)(shui)(shui)(shui)收負(fu)擔的(de)(de)(de)低(di)(di)位選擇(ze)行為,即納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人在(zai)(zai)(zai) 法(fa)律 許(xu)可(ke)的(de)(de)(de)范圍內(nei),通過對經營、投資、理財等(deng)事項的(de)(de)(de)精(jing)心謀(mou)劃(hua)(hua)(hua)和(he)(he)安(an)排,以充分利(li)用(yong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)所提供的(de)(de)(de)優(you)惠政(zheng)策及可(ke)選擇(ze)性條款(kuan),從而獲(huo)得(de)最大(da)(da)節(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)利(li)益的(de)(de)(de)一種理財行為。”以上關于稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)定義(yi)的(de)(de)(de)表述將稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)的(de)(de)(de)概念狹隘化(hua)(hua)了。依筆(bi)者之見(jian),稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)的(de)(de)(de)定義(yi)可(ke)以表述為:“稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua),是(shi)(shi)指納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人或其代(dai)理機構(gou)在(zai)(zai)(zai)既定的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)和(he)(he)稅(shui)(shui)(shui)(shui)制框(kuang)架內(nei),在(zai)(zai)(zai)合(he)理規(gui)劃(hua)(hua)(hua)和(he)(he)安(an)排納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人經濟(ji)活動的(de)(de)(de)時空、規(gui)模(mo)、結構(gou)、方式(shi)、核(he)算(suan)形式(shi)、運作 方法(fa) 等(deng)事項的(de)(de)(de)過程中(zhong),綜(zong)合(he)評估相(xiang)關納稅(shui)(shui)(shui)(shui)方案,統(tong)籌(chou)(chou)(chou)篩選最適納稅(shui)(shui)(shui)(shui)方案,以實現納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人總體(ti)利(li)益最大(da)(da)化(hua)(hua)的(de)(de)(de)一系(xi)列活動。”以此定義(yi)為指導(dao),稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)當不會陷入單純追求稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)最低(di)(di)的(de)(de)(de)誤區。然而, 目前 廣為流(liu)行的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)定義(yi)卻明白無誤地告訴人們,稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)就(jiu)是(shi)(shi)節(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。也(ye)就(jiu)是(shi)(shi)說(shuo),稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)概念內(nei)涵的(de)(de)(de)狹隘化(hua)(hua),導(dao)致(zhi)了稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)目標的(de)(de)(de)單一化(hua)(hua)。

  大量個案的判別標準欠準確

  稅務籌(chou)(chou)劃目際單(dan)一(yi)化傾向,表(biao)現在對稅務籌(chou)(chou)劃方(fang)案(an)優劣(lie)(lie)的(de)(de)判別(bie)(bie)上,使判別(bie)(bie)標(biao)準普(pu)遍欠準確。瀏覽各種稅務籌(chou)(chou)劃案(an)例,判別(bie)(bie)方(fang)案(an)優劣(lie)(lie)的(de)(de)指標(biao)基本上分為三類:稅款節約額、稅收(shou)負擔率降低值、凈利潤增加(jia)額。這三類指標(biao)均不具備或不完全(quan)具備綜(zong)合性,如(ru)若單(dan)以這些指標(biao)來衡量稅務籌(chou)(chou)劃方(fang)案(an)的(de)(de)優劣(lie)(lie),并不能得(de)出完全(quan)正確的(de)(de)結論。

  例如(ru),“稅(shui)款(kuan)節(jie)約(yue)(yue)(yue)額(e)”指(zhi)標就不(bu)可單獨使用。首先(xian)是(shi)稅(shui)種不(bu)同(tong),節(jie)約(yue)(yue)(yue)稅(shui)款(kuan)的(de)(de)絕對(dui)額(e)之間(jian)缺乏(fa)可比性;其次(ci)是(shi)節(jie)約(yue)(yue)(yue)稅(shui)款(kuan)的(de)(de)絕對(dui)額(e)與經(jing)營規模不(bu)掛鉤,也難以此準確辨別(bie)方(fang)案的(de)(de)優劣(lie);第三,節(jie)約(yue)(yue)(yue)稅(shui)款(kuan)的(de)(de)絕對(dui)額(e)與納稅(shui)人的(de)(de)總(zong)體收益并(bing)非正(zheng)相關。在通常情(qing)況(kuang)下,稅(shui)負下降反(fan)映為企業利(li)益增加,但在某些情(qing)況(kuang)下,結果可能相反(fan)。前述(shu)的(de)(de)發(fa)行(xing)(xing)債券和(he)發(fa)行(xing)(xing)股票兩種籌(chou)(chou)資方(fang)式的(de)(de)稅(shui)務(wu)籌(chou)(chou)劃(hua)舉例即可說明問題,納稅(shui)多的(de)(de)方(fang)案比納稅(shui)少的(de)(de)方(fang)案獲利(li)多。由此可見(jian),“稅(shui)款(kuan)節(jie)約(yue)(yue)(yue)額(e)”指(zhi)標雖(sui)然非常直(zhi)觀,但運用效果較(jiao)差(cha)。

  再如,“稅收負擔率降低值”指標,雖比“稅款節約額”指標有所進步,考慮了不同稅種之間和規模大小之間的可比性,但同樣因為該指標與納稅人的總體收益并非正相關,故不能單獨以此來判別何種籌劃方案能給納稅人帶來總體利益的最大化。不過,如能改變一下“稅收負擔率”的計算方法,則“稅收負擔率降低值”將會成為一個不錯的指標。根據馬克思 政治 經濟學經典公式,W=C+V+M.筆者認為,在 社會 主義市場經濟條件下,稅收(不論是何稅種)在本質上體現為對社會剩余產品M的分配,稅收是M的一部分,M=稅+利。因此,完全意義上的稅收負擔率,應是指納稅人負擔的稅收占納稅人所取得的M的比率,即占稅利合計的比率,亦即:稅收負擔率=稅額÷M.或者改寫為:綜合稅收負擔率=總稅額÷(總稅額+總凈利)。如此,“稅收負擔率降低值”指標與納稅人總體收益的相關系數將會大大提高,從而也會大大提高它的 應用 價值。