近年來，“稅務籌劃(hua)”一詞(ci)出現的(de)頻率日漸走(zou)高(gao)，但其(qi)中(zhong)也夾(jia)雜(za)著某些陷阱(jing)和誤區，應引起有關(guan)方(fang)面的(de)警覺和注意。

　　某些個案(an)的籌劃技(ji)法涉嫌(xian)“教唆”

　　據宋洪祥等人在《中國(guo)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)報》（2002/12/03）上(shang)披露(lu)：某(mou)本(ben)關于(yu)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)籌(chou)劃(hua)的(de)(de)(de)書中寫道：“把已實(shi)(shi)現(xian)(xian)收(shou)入(ru)變(bian)為(wei)未實(shi)(shi)現(xian)(xian)收(shou)入(ru)的(de)(de)(de)合法(fa)(fa) 方法(fa)(fa) ，是把已實(shi)(shi)現(xian)(xian)的(de)(de)(de)收(shou)入(ru)用應收(shou)款(kuan)(kuan)這(zhe)一賬戶掛賬，如有(you)可(ke)能(neng)甚至可(ke)以暫存在其他單位，并(bing)用此(ci)款(kuan)(kuan)項直接進行(xing)再交易，如直接購買此(ci)單位的(de)(de)(de)商品貨物(wu)等。這(zhe)樣(yang)做(zuo)一方面(mian)(mian)可(ke)以延遲繳納(na)稅(shui)(shui)(shui)款(kuan)(kuan)，使個(ge)體(ti)工(gong)商業者相當(dang)(dang)于(yu)無償地(di)借用了稅(shui)(shui)(shui)款(kuan)(kuan)，另一方面(mian)(mian)可(ke)以把某(mou)一期（年度(du)）可(ke)能(neng)進入(ru)較(jiao)高(gao)征稅(shui)(shui)(shui)級距的(de)(de)(de)應納(na)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)得額，人為(wei)地(di)降到(dao)較(jiao)低稅(shui)(shui)(shui)率的(de)(de)(de)級距，從(cong)而避免被(bei)課以較(jiao)重的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)額。”上(shang)例所(suo)述的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)籌(chou)劃(hua)技(ji)法(fa)(fa)，其教唆性較(jiao)為(wei)明顯。此(ci)外，也(ye)有(you)相當(dang)(dang)部(bu)分籌(chou)劃(hua)個(ge)案(an)立意不(bu)高(gao)，籌(chou)劃(hua)技(ji)法(fa)(fa)大多(duo)屬于(yu)“鉆(zhan)空子”、“打擦邊(bian)球”之類。例如，《 企業 分分合合，“兩免三(san)減半(ban)”到(dao)手》（《中國(guo)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)報》2003/01/21）這(zhe)一籌(chou)劃(hua)個(ge)案(an)，僅從(cong)字面(mian)(mian)上(shang)看，并(bing)未發(fa)現(xian)(xian)有(you)何違反(fan)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)法(fa)(fa)規(gui)的(de)(de)(de)破綻，應屬合法(fa)(fa)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)籌(chou)劃(hua)案(an)例。然而細究起(qi)來，卻也(ye)有(you)其欠缺之處。

　　首先是文章的(de)標題極(ji)具(ju)(ju)誘惑力，仿佛(fo)企(qi)業的(de)分分合(he)合(he)可(ke)以(yi)隨(sui)心(xin)所欲，隨(sui)意擺弄，“兩(liang)免(mian)三(san)減(jian)半(ban)”也可(ke)唾手可(ke)得。其實(shi)，企(qi)業的(de)分立或合(he)并，必(bi)須符合(he)真實(shi)性和合(he)法性原則(ze)，方(fang)才具(ju)(ju)備(bei)享受相(xiang)關優惠的(de)前(qian)提，故不(bu)應(ying)為了(le)推(tui)銷某個籌劃案(an)例而淡化對這(zhe)方(fang)面的(de)重視程度(du)。如果(guo)一(yi)味為了(le)獲(huo)取“兩(liang)免(mian)三(san)減(jian)半(ban)”的(de)優惠而隨(sui)意分合(he)，很可(ke)能(neng)因(yin)此而跌入(ru)偷稅的(de)陷阱(jing)。

　　第二(er)，嚴格(ge)意(yi)義的(de)(de)(de)(de)合(he)法(fa)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)籌(chou)劃(hua)(hua)，是指(zhi)既符合(he)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)立(li)法(fa)規定(ding)(ding)(ding)，又(you)符合(he)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)立(li)法(fa)意(yi)圖(tu)(tu)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)籌(chou)劃(hua)(hua)。對照(zhao)本稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)籌(chou)劃(hua)(hua)案(an)(an)(an)例，雖然在(zai)字面上(shang)并(bing)未違反有關稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)法(fa)規，但還夠嚴密。細讀本案(an)(an)(an)例全(quan)(quan)文，其(qi)籌(chou)劃(hua)(hua)的(de)(de)(de)(de)核心技巧是調整生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)性(xing)(xing)經(jing)營(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)占(zhan)全(quan)(quan)部(bu)業(ye)(ye)務(wu)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)的(de)(de)(de)(de)比重。按照(zhao)規定(ding)(ding)(ding)，經(jing)認定(ding)(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)性(xing)(xing)外(wai)商(shang)投(tou)資企(qi)業(ye)(ye)，其(qi)兼營(ying)(ying)(ying)非生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)性(xing)(xing)業(ye)(ye)務(wu)的(de)(de)(de)(de)，如果(guo)當(dang)年度(du)其(qi)生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)性(xing)(xing)經(jing)營(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)超過全(quan)(quan)部(bu)業(ye)(ye)務(wu)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)的(de)(de)(de)(de)50%，并(bing)且在(zai)減(jian)免(mian)(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)期(qi)限內，經(jing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機關批準，可(ke)(ke)享(xiang)受(shou)當(dang)年度(du)的(de)(de)(de)(de)免(mian)(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)或(huo)減(jian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)待(dai)遇。這一(yi)(yi)優(you)惠(hui)政(zheng)策，旨在(zai)引導(dao)外(wai)商(shang)擴大生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)性(xing)(xing)經(jing)營(ying)(ying)(ying)的(de)(de)(de)(de)投(tou)入(ru)。可(ke)(ke)是，依照(zhao)該籌(chou)劃(hua)(hua)方案(an)(an)(an)操作(zuo)，某企(qi)業(ye)(ye)全(quan)(quan)年業(ye)(ye)務(wu)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)9000萬元，其(qi)中生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)性(xing)(xing)業(ye)(ye)務(wu)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)4000萬元，占(zhan)全(quan)(quan)部(bu)業(ye)(ye)務(wu)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)的(de)(de)(de)(de)比例小于50%，本不應享(xiang)受(shou)減(jian)免(mian)(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)優(you)惠(hui)，但經(jing)過“斷其(qi)一(yi)(yi)指(zhi)”，將1100萬元非生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)性(xing)(xing)業(ye)(ye)務(wu)剝離(li)出來，另成立(li)一(yi)(yi)個“乙”公司，使得原企(qi)業(ye)(ye)生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)性(xing)(xing)業(ye)(ye)務(wu)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)占(zhan)全(quan)(quan)部(bu)業(ye)(ye)務(wu)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)的(de)(de)(de)(de)比重人為(wei)地上(shang)升到50%以(yi)上(shang)。結果(guo)就可(ke)(ke)套用減(jian)免(mian)(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)優(you)惠(hui)，而(er)生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)性(xing)(xing)業(ye)(ye)務(wu)投(tou)入(ru)總(zong)量(liang)并(bing)未黽櫻勻(yun)皇？000萬元。所(suo)以(yi)此方案(an)(an)(an)并(bing)不符合(he)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)優(you)惠(hui)政(zheng)策的(de)(de)(de)(de)原有意(yi)圖(tu)(tu)，故不能算是真正(zheng)(zheng)合(he)法(fa)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)籌(chou)劃(hua)(hua)。符合(he)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)優(you)惠(hui)政(zheng)策原有意(yi)圖(tu)(tu)的(de)(de)(de)(de)籌(chou)劃(hua)(hua)應當(dang)是，在(zai)總(zong)體(ti)上(shang)調整經(jing)營(ying)(ying)(ying)結構(gou)，以(yi)壓縮(suo)非生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)性(xing)(xing)經(jing)營(ying)(ying)(ying)，擴大生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)性(xing)(xing)經(jing)營(ying)(ying)(ying)，這才是正(zheng)(zheng)道。

　　第三，該方案還有可能(neng)被不(bu)法分子惡意效仿，成為一(yi)種偷稅(shui)的(de)手法。如某非生(sheng)產(chan)性經營外商企業為了套(tao)取減免(mian)稅(shui)優惠(hui)，即可依樣畫葫蘆(lu)，找(zhao)一(yi)家規模比(bi)自己略大的(de)生(sheng)產(chan)性經營外商企業合謀(mou)，合并為一(yi)家公司(si)，套(tao)得減免(mian)稅(shui)好處后兩家平(ping)分。這正是(shi)該籌劃方案有可能(neng)產(chan)生(sheng)的(de)另一(yi)個副作用，不(bu)得不(bu)引起(qi)警(jing)惕(ti)。

　　之所以會出現上述案例，是因為“這種方式企業的操作余地大，透明度相對較低，在 計算 ……稅時，可以為企業帶來一定的好處”（2002/10/08《中國稅務報》第七版）。由此可見，某些稅務籌劃人士的稅務籌劃理念和職業道德水準亟需提高。